Налоговая система РФ, ее понятие и составные элементы

Налоговая система, в ее обобщенном понимании, представляет собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства. Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.

Система налогов – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

Налоговый механизм – понятие более объемное, чем система налогов, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно- правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач.

Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов обложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).

Налогообложение доходов физических лиц

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Согласно Кодекса при получении дохода в виде заработной платы датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные работы в соответствии с трудовым договором. Следовательно, вновь физические лица должны будут платить налог с начисленной, но не выплаченной заработной платы. По остальным видам доходов датой их получения будет считаться день выплаты (день получения дохода в натуральной форме, день уплаты процентов по заемным средствам).

Порядок исчисления налога остался прежним - нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого месяца с зачетом ранее удержанной суммы. Предусмотрены твердые недифференцированные ставки налогообложения, т. е. различные виды доходов подпадают под различные ставки налога, не зависящие от размера дохода. Общая налоговая ставка составляет 13%.

Ставка 35% предусмотрена для выигрышей в лотерею; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств. Ставка 30% установлена для дохода, полученного в виде дивидендов и доходов иностранных граждан - нерезидентов, проживающих на территории РФ менее 183 дней.

В кодексе большинство вычетов сохранено, и они систематизированы по группам. Размеры вычетов установлены в твердой сумме. Уточнен и порядок предоставления отдельных вычетов.

Стандартные вычеты - это вычеты в виде личного необлагаемого минимума для различных категорий налогоплательщиков. Например: для обычных граждан вычет будет составлять 400 руб. ежемесячно; для Героев России, участников ВОВ, инвалидов I и II групп - 500 руб., для ликвидаторов последствий аварий на Чернобыльской АЭС и объединении "Маяк" - 3000 руб. ежемесячно.

Имущественные вычеты - это льготы при покупке и строительстве жилья, а также продажа имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности.

Профессиональные вычеты - это документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности. Для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, вводится норма. Она предусматривает, что если предприниматели не могут документально подтвердить свои расходы, то такой вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов.

Социальные вычеты - новые для нашего законодательства налоговые вычеты. Они позволяют налогоплательщику уменьшить налогооблагаемый доход на суммы, уплаченные за свое обучение (или обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневном отделении образовательного учреждения) и за лечение (свое и членов семьи) в медицинских учреждениях РФ. Для использования налоговых вычетов за лечение Правительство РФ должно утвердить соответствующий перечень медицинских услуг, лекарственных средств. В обоих случаях размер налогового вычета ограничивается суммой не более 25000 руб. Кроме того, по дорогостоящим видам лечения (устанавливаются постановлением Правительства РФ) налоговый вычет принимается в размере фактически произведенных расходов. На сумму налоговых вычетов может быть уменьшен только доход, облагаемый по ставке 13%.

Налоговый агент вправе предоставить налогоплательщику в течение года только стандартные вычеты, на основании письменного заявления налогоплательщика. Что касается социальных и имущественных вычетов, налогоплательщик их может получить только по окончании года, если он подает в налоговый орган декларацию и документы, подтверждающие право на такие вычеты. Обязанности налоговых агентов остались прежними. Сохраняются прежний порядок перечисления налога в бюджет и предоставление сведений о выплаченных доходах, суммах исчисленного и удержанного налога - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.