2020-01-14
110
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.)
Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут хранится в виде отдельных файлов.
Аудитор должен проверить ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. По мимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работника, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, единовременные пособия за выслугу лет и др.
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по труду и заработной плате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать:
|
|
|
· автоматизировать расчеты, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.
Проверка налоговой базы, налоговых платежей в бюджетные и внебюджетные фонды.
Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, по фонду занятости.
Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор пользуется Инструкцией Госкомстата РФ № 89 от10.07.95 «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» инструкциями соответствующих внебюджетных фондов.
Типичные ошибки и порядок их устранения.
Для аудитора очень важно значение наиболее распространенных ошибок и нарушений:
· Не применяются типовые формы первичных документов по расчетам заработной платы (Затрудняется проверка данных)
· Не ведутся табели учета рабочего времени (Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат)
· Включение в себестоимость продукции, работ, услуг для целей налогообложения расчетов по заработной плате за проведение строительных работ (Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли)
|
|
|
· Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков (Занижение базы налогообложения по подоходному налогу и другим видам удержаний)
· Неверно производилось начисление подоходного налога (Занижение суммы подоходного налога)
· Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат (Занижение базы налогообложения).
Приложение
Задача № 1:
Организация по итогам работы за прошедший год начислила своим работникам премию за счет средств, остающихся у организации после уплаты налога на прибыль.
С суммы выплат произведены отчисления:
В ПФ (20%) – 18000руб,
В ФСС (3,2%) – 2880руб,
В ФОМС (2,8%) – 2520руб.
В бухгалтерском учете сделаны записи:
| Дата | Содержание операции | Документ | Корреспонденция | Сумма | |
| Д-т | К-т | ||||
| 31.12 | Начислена премия | Приказ | 84 | 70 | 90000 |
| 31.12 | Начислено в ПФ | Расчет | 20 | 69-1 | 18000 |
| 31.12 | Начислено в ФСС | Расчет | 20 | 69-2 | 2880 |
| 31.12 | Начислено в ФОМС | Расчет | 20 | 69-3 | 2520 |
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ответ:
В соответствии с п.4 ст. 236 НК РФ суммы, выплаченные за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом. В данной ситуации организация излишне начислила единый социальный налог, соответственно завышена себестоимость, что привело к занижению прибыли.
Задача № 2:
Согласно выписке банка за 15 октября базе стройматериалов оплачен счет за материалы на сумму 34000руб. накладная к счету не приложена. На указанную сумму в учетном регистре по расчетному счету сделана запись: Д-т 76 К-т 51, в регистрах по учету материальных ценностей и материальных отчетах склада сведений об оприходовании материалов по данному счету нет, а в регистре по счету 76 на эту сумму имеется запись: Д-т 26 К-т 76. документы, подтверждающие эту запись не приложены.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ответ:
В данной ситуации произведено списание материальных ценностей без оприходования. Аудитору необходимо сделать запрос на предоставление документов, подтверждающих факт списания строительных материалов для производственных нужд. В случае отсутствия подтверждающих документов списание на затраты считается не обоснованным. Следует получить объяснения должностных лиц о правомерности производственной записи. В случае если должностные лица не обоснуют правомерность данной записи, то списание строительных материалов на счет 26 «Общехозяйственные расходы» является не обоснованным. Себестоимость завышена, соответственно занижена прибыль и недоначислен налог на прибыль.
Литература.
1. Федеральный закон «об аудиторской деятельности» №119-ФЗ, 7 августа 2001г.
2. В.И. Подольский Учебник «Аудит» М.Экономист 2005г.
3. А.Д. Шеремет, В.П. Суин. Учебник «Аудит» М.ИНФРА-М 2003г
4. И.П. Василевич, Е.И. Ширкина Сборник задач по аудиту. М. «Финансы и статистика»
5. С.И. Василевич «Аудит». М. «Финансы и статистика» 2007г.
6. Камзолов В.А. «Аудит». – М.: Аллель2000, 2007г.
7. Радачинский В.И. «Аудит». – М.: Аллель2000, 2007г.
