Согласно ПБУ № 3/2006 имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подразделяют для целей их правильной классификации на денежные, по которым возникают курсовые разницы и неденежные, по которым курсовые валютные разницы возникать не должны.
К денежным имуществу и обязательствам согласно ПБУ 3/2006 относятся следующие активы:
- средства на счетах в кредитных организациях,
- денежные и платежные документы;
- краткосрочные ценные бумаги (акции, облигации) и другие долговые обязательства с инвалютным номиналом;
- остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической и иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.
Согласно данного перечня указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.
К неденежным имуществу и обязательствам относятся:
|
|
- товарно-материальные ценности (основные средства, материалы, товары и т.п.);
- нематериальные активы;
- инвалютная часть уставного капитала.
Так как накопление, систематизация и обобщение информации о хозяйственной деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, то для этого необходимо разные денежные единицы (валюты) привести к одному знаменателю, т.е. пересчитать в одну базовую валюту.
Все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, можно разделить на три группы:
Группа I - имущество и величина уставного (складочного) капитала. Указанные активы и обязательства пересчитываются только один раз - на дату совершения операции и отражаются в бухгалтерском учете только в рублевой оценке. Никаких пересчетов по ним больше совершать не надо.
Группа II - денежные знаки в кассе организации, а также средства на валютных счетах. Они пересчитываются не только на дату совершения операции и на каждую отчетную дату, но и по мере изменения курса иностранной валюты. В бухгалтерском учете эти активы отражаются не только в рублях, но и валюте.
Группа III - прочие активы и обязательства, которые также фиксируются в бухгалтерском учете в двух валютах - иностранной и российской. Пересчитывать их необходимо сначала на дату совершения операции, а затем на каждую отчетную дату.[11]
В бухгалтерском учете переоценка активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, должна производиться ежемесячно по курсу этой валюты, установленному ЦБ РФ на последний календарный день месяца.
При дооценке валютных ценностей, так же как при дооценке требований и при уценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает положительная курсовая разница, которая признается внереализационным доходом. При уценке валютных ценностей, так же как и при уценке требований и при дооценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает отрицательная курсовая разница, которая признается внереализационным расходом.
|
|
Датой совершения той или иной операции в иностранной валюте считается тот день, когда у организации возникает право принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства (см. таблицу 1).
Таблица 1
Даты совершения операций в иностранной валюте согласно ПБУ 3/2006
Операция в иностранной валюте | Датой совершения операции в иностранной валюте считается |
Банковские операции по валютным счетам | Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с валютного счета организации в кредитной организации |
Кассовые операции с иностранной валютой | Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации |
Доходы организации в иностранной валюте | Дата признания доходов организации в иностранной валюте |
Расходы организации в иностранной валюте | Дата признания расходов организации в иностранной валюте |
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества | Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество |
Импорт услуги | Дата фактического потребления услуги |
Погашение задолженности в инвалюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов | Дата утверждения авансового отчета |
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него | Дата приобретения статуса юридического лица |
Специфика учёта имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчёте иностранной валюты в рубли и исчислении в учёте курсовых разниц.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006[12] стоимость имущества и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчётности подлежит пересчёту в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчётности (последний календарный день в отчётном периоде). В положении приведён перечень видов имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчёту на дату совершения операции в иностранной валюте: денежные знаки в кассе, средства в расчётах в банках, краткосрочные ценные бумаги и др.
Пересчёт стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ. Стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и т.д. пересчёту не подлежит и принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте.
Курсовая разница – это разница между рыночной оценкой соответствующего имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату расчёта или дату составления бухгалтерской отчётности, и рублёвой оценкой этого имущества, исчисленной по курсу ЦБ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчётном периоде или дату составления бухгалтерской отчётности за предыдущий отчётный период. Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации. При этом курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток предприятия либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчётного года (в виде сальдо).
|
|
При первом варианте курсовые разницы отражают на счёте 80: положительные курсовые разницы – по кредиту счета 80 и дебету счетов учёта денежных средств и расчётов; отрицательные разницы – списывают с кредита счетов учёта денежных средств и расчётов в дебет счета 80.
При втором варианте положительные и отрицательные курсовые разницы списывают в течение года на счет 83, субсчет 4 «Курсовые разницы». В конце отчётного года сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по счёту 83 и полученное сальдо списывают со счёта 83 на счёт 80.
Подводя итоги первой части исследования можно сделать вывод, что валютные операции осуществляются с учетом запретов и ограничений, установленных российским законодательством, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства. Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций формирует информацию об основных финансовых показателях внешнеэкономической деятельности организации. Для осуществления валютных сделок организации-резиденты используют валютные счета в российских и зарубежных банках.
Накопление, систематизация и обобщение информации о хозяйственной деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, поэтому разные денежные единицы (валюты) пересчитываются в базовую валюту – рублевый эквивалент. Пересчёт производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ. Стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и т.д. пересчёту не подлежит и принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций.
В следующей главе рассматриваются особенности ведения бухгалтерского учета иностранной валюты.