Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 «Валютные счета». Счет открывается в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию на ведение международных операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов - текущего и транзитного.
Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет.
Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг (в том числе в виде авансов или предварительной оплаты). Под валютной выручкой понимается выручка, полученная:
- экспортерами - от продаж активов на экспорт;
- комиссионерами - комиссионное вознаграждение, начисленное по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт;
- для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт - средства, поступившие от организаций - экспортеров с их транзитных счетов.
|
|
Не подлежат обязательной продаже следующие валютные средства: полученные организацией в виде взносов от участников в уставный капитал, полученные заемные средства, поступления на благотворительные цели, возврат авансовых платежей и т.п.
Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется по курсу, складывающемуся на внутреннем валютном рынке России на дату продажи. В бухгалтерском учете организации делаются записи:
Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступила валютная выручка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Транзитный валютный счет» - задепонирована сумма в иностранной валюте;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Транзитный валютный счет» - оплачены комиссионные расходы с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - зачислен рублевый эквивалент валютной выручки;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 57 «Переводы в пути» - списан рублевый эквивалент проданной иностранной валюты;
Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) - отражена курсовая разница;
Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражен результат от продажи;
Д-т сч. 52, субсч. «Текущий валютный счет» К-т сч. 52, субсч. «Транзитный валютный счет» - перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет.
Бухгалтерский учет операций на текущем валютном счете ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ для учета операций на расчетном счете, но с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу на дату ее поступления и выбытия. При этом пересчитывается и остаток денежных средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся ЦБ РФ, на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в данном месяце).
|
|
На валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в следующих случаях:
- в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи;
- от других организаций - нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, работ и услуг, купленных у владельца счета;
- от покупки на бирже, валютном аукционе;
- в других случаях, установленных Минфином России или ЦБ РФ.
С валютного счета организация может произвести расходы:
- на перевод валюты за границу по импортным операциям;
- на перевод валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций (клиентов уполномоченного банка) для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;
- на оплату товаров, работ и услуг совместным предприятиям (на территории России);
- на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии и почтово - телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами;
- на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и ее купле - продаже;
- на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком (с разрешения ЦБ РФ);
- на другие цели с разрешения Минфина России, ЦБ РФ и уполномоченного банка.
В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту.
Организациям - резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке в следующих случаях:
- для платежей по договорам об импорте товаров, как подпадающим, так и не подпадающим под систему таможенно - банковского валютного контроля;
- для платежей по договорам об импорте работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности;
- для платежей за границу по процентам и в погашение основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте;
- для платежей, связанных с движением капитала и переводом дивидендов от инвестиций.
В бухгалтерском учете организации операции по покупке и продаже валютных средств отражаются в следующем порядке.
1. Покупка валюты:
Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 51 «Расчетный счет» - перечислены денежные средства уполномоченному банку с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Текущий валютный счет» К-т сч. 57 - зачислена сумма в иностранной валюте на счет по курсу на этот день;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 57 - уплачено комиссионное вознаграждение с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (91) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от покупки валюты.
2. Продажа валюты:
Д-т сч. 57 К-т сч. 52 - перечислена иностранная валюта на спецсчет в уполномоченном банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на этот день;
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - получена рублевая выручка от продажи;
Д-т сч. 91 К-т сч. 57 - списана стоимость проданной иностранной валюты с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) - отражена курсовая разница;
Д-т сч. 91 К-т сч. 51 - уплачены комиссионные;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи иностранной валюты.
Рассмотрим на примере как отразить на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с покупкой валюты для расчетов с иностранным поставщиком за импортный товар.
|
|
Условие: Предприятие дало поручение банку купить для него $1 000. На день покупки курс ЦБ РФ составил 30,5 руб. за $1, коммерческий курс - 31,4 руб. Комиссионные услуги банку 1,5 % от суммы купленной валюты.
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Курс иностр. валюты | Сумма | Корреспонденция счетов | ||
в иностр. валюте | в руб. | дебет | кредит | |||
1 | Списана с расчетного счета перечислены денежные средства на покупку валюты $1000 (коммерческий курс) | 31,4 | 1000 | 31400 | 57.1 «Переводы в пути в ин.валюте» | 51 «Расчетный счет» |
2 | На транзитный валютный счет поступили денежные средства (по курсу ЦБ РФ) | 30,5 | 1000 | 30500 | 52.1.2 «Текущий валютный счет» | 57.1 |
3 | Курсовая разница между курсом покупки и курсом продажи (31400-30500) | 900 | 91.2 «Прочие расходы» | 57.1 | ||
4 | Комиссия за услуги банку от суммы купленной валюты ($1000 х 31,4 х 1,5%) | 471 | 91.2 | 51 |
Бухгалтерские записи по специальному транзитному валютному счету приведены в таблице 3.
Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.[13]
Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.
Таблица 3
Учет операций по специальному транзитному валютному счету
Содержание операции | Корреспонденция счетов | |||
дебет | кредит | |||
На специальный транзитный валютный счет зачислены: | ||||
1) иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке | 52-1-3 | 57 | ||
2) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета, в том числе: валюта, не использованная для оплаты командировочных расходов валюта, полученная от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов валюта, переданная с депозитного счета, открытого в уполномоченном банке | 52-1-3 52-1-3 52-1-3 | 57, 50 57, 50 55-3 | ||
Со специального транзитного валютного счета произведено списание денежных средств:
| ||||
| ||||
Продолжение Таблицы 3 | ||||
1) переведена иностранная валюта в соответствии с целью, для которой она была приобретена (оплата импортных товаров, погашение валютного кредита) | 52-2, 60, 66, 67, 76 | 52-1-3 | ||
2) снята наличная иностранная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации | 50 71 | 52-1-3 50 | ||
3) перечислена для обратной продажи на внутреннем валютном рынке не использованная по целевому назначению ранее приобретенная иностранная валюта | 57 | 52-1-3 | ||
4) переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка | 55-3 | 52-1-3 | ||
5) переведены средства в целях исполнения обязательств, указанных в свидетельстве о накоплении иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке | Разные счета | 52-1-3 |
Учет движения средств на специальных счетах ведется на обособленном бухгалтерском счете «Специальные счета в банках». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в отечественной валюте, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах, кроме векселей. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается бухгалтерской записью:
Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит сч. 51 «Расчетные счета», №52 «Валютные счета», № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. – на сумму выставленного аккредитива.
По мере использования аккредитива на основе данных выписок банка производится запись:
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках» - на сумму израсходованной части аккредитива.
Неиспользованные средства в аккредитивах после возврата их на тот счет в банке, с которого они были перечислены, отражаются в бухгалтерском учете проводкой, обратной зачислению.