2020-01-14
269
Учет операций по покупке иностранной валюты
В ООО «Алтайагроторг» для некоторых видов расчетов предусмотрено наличие валюты в кассе. Учет движения наличной иностранной валюты в кассе организации ведется двумя способами:
- обязательный пересчет иностранной валюты в рубли на дату совершения операции и на последнее число месяца;
- пересчет денежных знаков в кассе производится по мере изменения курса иностранной валюты, котируемой ЦБ Российской Федерации и на последний день отчетного периода.
Рассмотрим пример, когда курсы американского доллара имели следующее значение:
25.08.2010 г. - 30,0 руб.
27.08.2010 г. - 30,3 руб.
28.08.2010 г. - 30,4 руб.
31.08.2010 г. - 30,6 руб.
1 операция: 25 числа получена валюта в банке в размере 1 000 $ США.
2 операция: 27 числа выдана валюта под отчет 600$ США на командировочные расходы.
3 операция: 28 числа сдана валюта в банк в размере 300$ США.
4 операция: в связи с изменением курса рубля произведена переоценка денежных средств в кассе предприятия ни последнее число отчетного периода.
Таблица 5
Учет движения наличной иностранной валюты в кассе ООО «Алтайагроторг»
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Курс иностр. валюты | Сумма | Корреспонденция счетов | ||
| в иностр. валюте | в рублях | дебет | кредит | |||
| 1 | 25 числа получена валюта в банке в размере 1000$ США | 30 | 1000 | 30000 | 50.2 «Касса в ин.валюте» | 52.1.1 |
| Продолжение Таблицы 5 | ||||||
| 2 | Произведена переоценка денежных средств на 27-е число 27-го числа выдана валюта под отчет 600$ США на командировочные расходы | 30.3 30.3 | 1000 600 | 30300 18180 | 50.2 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 91.1 50.2 |
| 3 | 28-го числа сдана валюта в банк в размере 300$ США Произведена переоценка денежных средств выданных в под отчет на 28-е число(600$*0,1) Произведена переоценка полученной валюты на 28-е число(1000*0,1) | 30.4 | 300 | 9120 60 100 | 52.1.1 71.1 50.2 | 50.2 91.1 91.1 |
| 4 | В связи с изменением курса рубля произведена переоценка денежных средств предприятия на последнее число отчетного периода | 30.6 | 600 300 1000 | 120 60 200 | 71.1 52.1.1 50.2 | 91.1 91.1 91.1 |
В феврале 2008 г. ООО «Алтайагроторг» заключила контракт с иностранным поставщиком на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 5000 евро. По условиям контракта право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент передачи оборудования от иностранного поставщика в пункте назначения. Оборудование было доставлено 2 февраля 2008 г. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 10 февраля. Оборудование введено в эксплуатацию 15 февраля. Официальный курс евро составил:
- на 2 февраля 2008 г. – 34,60 руб./EUR
- на 10 февраля 2008 г. – 34,70 руб./EUR
- на 15 февраля 2008 г. – 34,50 руб./EUR
В бухгалтерском учете ООО «Алтайагроторг» отражены записи:
Таблица 6
Учет движения операций с иностранной валютой в ООО «Алтайагроторг»
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание | ||||||||||
| 2 февраля 2008 г. | |||||||||||||
| 08-4 | 60 | 173000 руб. (5000евро*34,60 руб./EUR) | Отражено получение оборудования | ||||||||||
| 10 февраля 2008 г. | |||||||||||||
| 60 | 52 | 173500 руб. (5000евро*34,60 руб./EUR) | Погашена задолженность перед иностранным поставщиком | ||||||||||
| 91-2 | 60 | 500 руб. (173500-173000) | Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции | ||||||||||
| 15 февраля 2008г. | |||||||||||||
| 01 | 08-4 | 173000 руб. | Оборудование введено в эксплуатацию | ||||||||||
| 01 | 91 | 500 | Выявлена разница в соответствии с п.16 ПБУ 6/01 | ||||||||||
Бухгалтерский учет валютных операций при самостоятельном выходе предприятия пи внешний рынок
Выручка от продажи на ООО «Алтайагроторг» согласно принятой учетной политике определяется по моменту отгрузки и оплаты продукции.
1 операция: Отгружена партия экспортного товара на пограничный железнодорожный пункт (г.Новосибирск) по его производственной себестоимости на сумму 23 тыс. руб.
2 операция: Товар, отгруженный на экспорт, прибыл на пограничный железнодорожный пункт.
3 операция: Отправлена за границу экспортная партия товара. Выписан счет-фактура иностранному покупателю.
4 операция: Экспортный товар временно помещен на хранение на коммерческий склад за границей (Краков, Польша).
5 операция: Оплачены расходы по отгрузке экспортного товара, по транспортировке на сумму 4 100 руб.
6 операция: Оплачены расходы по страхованию груза, его перевозке, хранению, и другие услуги - 430 ЕВРО по курсу ЦБ РФ на день оплаты 35 руб./ЕВРО.
7 операция: Валюта в сумме 3 200 ЕВРО, согласно выписанному счету, поступила на транзитный счет в уполномоченный банк но курсу ЦБ РФ-35,5 руб./ЕВРО.
8 операция: Списывается на затраты по продаже производственная себестоимость товара.
9 операция: накладные расходы в рублях и инвалюте списываются на затраты по продаже.
10 операция: Определяется и списывается финансовый результат от данной продажи.
Таблица 7
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Курс иностр. валюты | Сумма | Корреспонденция счетов | ||||||||||||
| в ин. валюте | в рублях | дебет | кредит | |||||||||||||
| 1 | Отгружена партия экспортного товара на пограничный железнодорожный пункт по производственной себестоимости | 23000 | 45.1.3 «Экспортные товары отгруженные в пути в РФ» | 43 «Готовая продукция» | ||||||||||||
| 2 | Оплачены расходы по отгрузке экспортного товара, его транспортировке | 4100 4100 | 44.1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в руб» 60.1 «Расч. с поставщиками РФ экпортныхтоваров, раб., услуг» | 60.1 51 | ||||||||||||
| 3 | Оплачены расходы по страхованию груза, его перевалке, хранению и др. услуги | 35 | 430 | 15050 15050 | 44.1 76.5 «Расч. по имущественному и личному страхованию» | 76.5 52.1.2 | ||||||||||
| 4 | Валюта в сумме 3200 ЕВРО, согласно выписанному счету, поступила на транзитный счет в уполномоченный банк по курсу ЦБ РФ | 35,5 | 3200 | 113600 113600 | 52.1.2 62.1.3 «Расч. с иностранными покупателями по открытому счету» | 62.1.3 90.1.1 «Реализация товаров и услуг» | ||||||||||
| 5 | Оплачены расходы по отгрузке экспортного товара | 23000 | 90.2.1 «Себест-ть товаров и услуг» | 45.1.3 | ||||||||||||
| 6 | Накладные расходы в рублях и инвалюте списываются на затраты по продаже(4100+15050) | 19150 | 90.2.1 | 44.1 | ||||||||||||
| 7 | Определяется и списывается финансовый результат от данной продажи
|
| 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» | 99.1 «Прибыли и убытки по экспортным и реэкспортным операциям» | ||||||||||||
Заключение
Завершая данное исследование можно сделать вывод, что ведение бухгалтерского учета валютных операций требует особых знаний современного документооборота, соответствующего законодательства и его изменений, общего курса государства по валютному регулированию.
Тем не менее, ведение такого вида бухучета становится просто необходимым в условиях вовлечения хозяйствующих субъектов во внешнеэкономическую деятельность региона.
В результате написания работы были выяснены следующие положения:
- в общем виде валютные ценности представляют собой активы и обязательства организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- валютные ценности охватывают: иностранную валюту, ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, платёжные документы, эмиссионные ценные бумаги, ценные бумаги, производные от эмиссионных, опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг, и долговые обязательства;
- операции с валютой могут производиться как с резидентами, так и нерезидентами РФ;
- бухгалтерский учёт валютных операций обеспечивает решение многих задач, главными из которых является отражение валютных операций в качестве составляющих деятельности организации – в учете должна формироваться полная картина такой деятельности; а также накопление информации о реальном состоянии имущества, т.е. о фактическом валютном положении;
- в процессе учета ведется контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их сохранностью и правильностью использования;
- особенностью валютных операций является то, что они должны осуществляться не только с соблюдением гражданского законодательства, но и в строго определенных рамках валютного законодательства, т.е. с учетом запретов и ограничений, установленных Законом, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства, устойчивость его денежной системы как одной из основ общественных отношений;
Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для открытия валютного счета представляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета.
Для проведения расчетов организациям открываются два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет.
Транзитный валютный счет предназначен для зачисления всех сумм иностранной валюты, поступающих в пользу клиента как от нерезидентов, так и от резидентов. Банк проверяет, должна ли производиться обязательная продажа валюты от поступившей суммы валютных средств или нет. Если не должна, то вся поступившая сумма иностранной валюты перечисляется с этого счета на текущий валютный счет. Если организация обязана произвести частичную или полную продажу валюты, поступившая сумма находится на транзитном счете до осуществления продажи валюты в установленном порядке. При частичной продаже валюты остальная часть поступившей суммы зачисляется на текущий валютный счет организации.
Текущий валютный счет организации предназначен для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Поступления от экспорта зачисляются в части, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного валютного счета организации. На этот счет зачисляются также с транзитного валютного счета все другие поступления в иностранной валюте, не связанные с экспортными операциями организаций (на благотворительные цели, кредиты банков и др.).
Списание валютных средств с текущего валютного счета может производиться по распоряжению владельца счета в оплату за импортируемые товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности. Причем в случае осуществления импортных операций через посредническую внешнеэкономическую организацию валютные средства могут быть перечислены на счета этих организаций для последующего перевода за рубеж иностранным поставщикам.
С текущего валютного счета разрешается производить погашение задолженности по кредитам в иностранной валюте, осуществлять добровольную продажу валюты, переводить валютные средства на счета других организаций за услуги, связанные с экспортно-импортными операциями, – транспортировку, страхование и экспедирование грузов, возмещать комиссию банкам и их почтово-телеграфные расходы, используя средства на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам, а также на другие цели, разрешенные Банком России в законодательном или индивидуальном порядке.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». К нему открываются субсчета «Транзитный валютный счет» и «Текущий валютный счет». Они открываются банком каждому клиенту одновременно и ведутся параллельно. Поступления валютных средств в пользу организации отражаются у неё в учете по дебету названных счетов, списание сумм иностранной валюты – по кредиту счетов. Основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные документы.
Кроме этих двух видов валютных счетов российские организации по специальному разрешению Банка России могут открывать валютные счета за границей, режим которых (т. е. перечень разрешенных операций) также устанавливается ЦБ РФ в зависимости от назначения счета при выдаче разрешения на их открытие. Для валютных счетов, открываемых за пределами территории Российской Федерации, вводится субсчет «Валютные счета за рубежом».
Отдельный счет – специальный транзитный валютный счет открывается организациям, осуществляющим покупку иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынка РФ через уполномоченные банки. Этот счет предназначен только для зачисления купленной иностранной валюты и её перевода в соответствии с той целью, которая была указана в поручении банку на покупку валюты. Никакие другие операции по этому счету не производятся.
Все операции по валютным счетам, осуществляемые организациями, должны соответствовать действующему валютному законодательству и режиму соответствующего счета.
Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств на счетах организации ведется в двух оценках – в иностранной валюте и в рублях. Пересчет сумм иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, т. е. на дату зачисления и списания денежных средств в иностранной валюте. Кроме того, на каждую отчетную дату или при каждом изменении курса ЦБ РФ производится пересчет в рубли остатка средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату пересчета.
По действующему валютному законодательству организация имеет право купить иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ через уполномоченные банки для оплаты командировочных расходов своих работников. В этом случае снятие иностранной валюты осуществляется со специального транзитного валютного счета, куда зачисляется купленная валюта.
Если приход наличной валюты в кассу и её выдача под отчет производится по разному курсу Банка России, то на счете 50 возникает курсовая разница. Она относится на счет прочих доходов и расходов.
Никакие другие операции с наличной иностранной валютой не производятся, поскольку они на территории Российской Федерации запрещены валютным законодательством.
В Республике Алтай с увеличением объемов внешнеэкономической деятельности вопросы, связанные с изучением сущности и техники проведения валютных операций приобретают большое теоретическое и практическое значение. Это связано с необходимостью дальнейшего экономического развития региона, с развитием банковской системы на его территории, появлением новых банков, получивших лицензии на осуществление валютных операций и делающих первые шаги в освоении валютного рынка. Знание техники проведения валютных операций на рынке позволяет банкам и участникам внешнеторговых сделок страховаться от валютных рисков, избегать необоснованной потери иностранной валюты, получать дополнительную прибыль на спекулятивной игре и разнице курсов. Именно поэтому очень важно разбираться и уметь оперировать знаниями в области валютных операций и валютного рынка.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» (в действующей ред.)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в действующей ред.).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н, с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н).
4. Порядок СБ РФ № 1354-2-р от 20.04.2009 г. «Регламент совершения кассовых операций во внутренних структурных подразделениях филиалов Сбербанка России»
5. Антонов, Н.Г Денежное обращение, кредит и банки [Текст] / М.А. Пессель, Н.Г. Антонов. - М.: ЮНИТИ-Дана. 2005. – 350 с.
6. Банки и небанковские кредитные организации и их операции: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. /Жуков Е.Ф. – М: Вузовский учебник, 2009. – 400 с.
7. Бурлак, Г.Н. Техника валютных операций [Текст] / Г.Н.Бурлак – М.: Финстатинформ, 2008. – 200 с.
8. Голубевич А.Ю. Валютные операции в коммерческих банках [Текст] / А.Ю. Голубевич - М.: «Проспект». 2004. – 180 с.
9. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленче-ский) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера. – М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2008. – 1056с.
10. Ерпылева, Н.Ю. Механизм валютного регулирования в России: новеллы правовой регламентации [Текст] // Законодательство и экономика. 2006. № 4, 5, 6; Банковское право. 2006. № 2.
11. Жуков, В. Н. Учет операций по валютным счетам // Бухгалтерский учет. - № 5, 2004.
12. Кавторева, Я.О. Валютные операции: порядок осуществления и учет. [текст] / Я.О. Кавторева, О.Н. Михайленко, М.А. Бойцова – Харьков: «Фактор», 2008. – 256 с.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: ИНФРА-М, 2005. – 584 с.
14. Мороз, А. М. Банковские операции [Текст] / А.М. Мороз - Спб.: «Петергоф». 2005. – 400 с.
15. Полякова М.С. Новое ПБУ 3/2006: учет курсовых разниц по договорам в условных единицах // Российский налоговый курьер. – 2007. - №4. – С. 15 – 21.
16. Сбербанк России [Электронный ресурс]: www.sbrf.ru
17. Четыркин, Е. М. Методы финансовых и коммерческих расчетов [Текст] / Е.М. Чертыкин - М.: ИНФРА-М. 2006. – 352 с.
21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 425 с.
22. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 3-е изд., перераб. И доп. – Ростов н/Д: «Феникс», 2004. – 800 с.
23. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. 3000 основных бухгалтерских проводок: Учебно-практическое пособие. (Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора»). Изд. 2-е – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 352 с.
24. Шалашова Н.Т. «Бухгалтерский учет импортных операций. Покупка иностранной валюты под исполнение импортного контракта. Учет операций по выполнению работ и оказанию услуг. Учет операций по переработке экспортных и импортных товаров. Учет бартерных операций. Бухгалтерский учет экспортных и импортных операций с участием посредников» // Бухгалтерский бюллетень. – 2007. – №9 – с. 41-65.
[1] Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. №173-ФЗ.
[2] пп. 8, 9 и 10 ФЗ №3615-1 от 09.10.1992.
[3] п. 9 ч. 1 ст. 1 №173-ФЗ от 10.12.2003
[4] ст. 6 Закона №173-ФЗ от 10.12.2003 г.
[5] ст. 7 Закона №173-ФЗ от 10.12.2003 г.
[6] ст. 11Закона №173-ФЗ от 10.12.2003 г.
[7] п. 2 ст. 4 Закона №173-ФЗ от 10.12.2003 г.
[8] п. 6 ст. 4 Закона №173-ФЗ от 10.12.2003 г.
[9] Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н, с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н).
[10] ч. 2 ст. 14 Закона №173-ФЗ от 10.12.2003 г.
[11] Бурлак, Г.Н. Техника валютных операций [Текст] / Г.Н.Бурлак – М.: Финстатинформ, 2008. – С. 93-94
[12] Утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. №154н, с изменениями от 25.12.2007 г. №147н
[13] Кавторева, Я.О. Валютные операции: порядок осуществления и учет. [текст] / Я.О. Кавторева, О.Н. Михайленко, М.А. Бойцова – Харьков: «Фактор», 2008. – 256 с.
[14] Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н, с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н). / [электронный ресурс] http://uchet-plan-schetov.ru/polozheniya_po_buhgalterskomu_uchetu/
[15] п. 24, п. 20 ПБУ 3/2006
