2020-01-14
101
1. Единый социальный налог - в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца происходит исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца [1].
ЕСН = ФОТ (с учетом № варианта) * 0,26
ЕСНянварь = 56 715 *0,26 = 14 746 (руб.) - начислено
ЕСН = 14 746 (руб.) - перечислено
ЕСНфевраль = 113 430 * 0,26 = 29 492 (руб.) - начислено
ЕСН = 29 492 (руб.) - перечислено и т.д.
ЕСНгод = 176 952 – начислено
2. Налог на доходы физических лиц - налоговым периодом признается календарный год.
Стандартный налоговый вычет предоставляется на каждого работника 400 рублей, пока доход работника нарастающим итогом не превысил 20 000 руб.
|
|
|
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка.
Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога происходит не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках [1].
НДФЛ = (ФОТ - вычеты) * 0,13
Таблица 4. Расчет по НДФЛ
| № п/п | ФИО | ФОТ | Вычеты | |||||||||||
| (ЗП*1,25) | месяц | |||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| 1 | Иванов И.И. | 9 375 | в | в |
|
|
| |||||||
| 2 | Петрова П.П. | 7 988 | в | в |
|
|
| |||||||
| 3 | Сидоров С.С. | 7 925 | в | в |
|
|
| |||||||
| 4 | Степанова С.С. | 3 925 | в | в | в | в | ||||||||
| 5 | Семенов С.С. | 6 638 | в | в | в |
|
|
| ||||||
| 6 | Сергеева С.С. | 5 213 | в | в | в |
|
|
| ||||||
| 7 | Гаврилов Г.Г. | 3 925 | в | в | в | в | ||||||||
| 8 | Александрова А.А. | 3 925 | в | в | в | в | ||||||||
| 9 | Алексеев А.А. | 3 900 | в | в | в | в | ||||||||
| 10 | Федорова Ф.Ф. | 3 900 | в | в | в | в | ||||||||
| ИТОГО: | 56 715 | |||||||||||||
НДФЛянварь = 6 852 (руб) - начислено
НДФЛ = 6 852 (руб) - перечислено
|
|
|
НДФЛфевраль = 13 708 (руб) - начислено
НДФЛ = 6 856 (руб) - перечислено
НДФЛгод = 88 598 (руб) – начислено
Налог на добавленную стоимость - налоговый период календарный месяц. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца [1].
НДСбюджет = НДСполученный - НДСуплаченный
НДСполуч. за 1 мес. = НДСс объема реализации
НДСуплач. за 1мес. = НДСза приобрет. материалы
НДСза 1 мес. = НДСполуч. мес. - НДСуплач. мес.
Таблица 5 - Расчет общей суммы налога:
|
| Налоговая база | Ставка НДС | Сумма НДС | Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ежемесячно |
| Реализация товаров (работ, услуг) | 338 280,04 | 18% | 51602,04 | 33 982,02 |
| Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету в т. ч.: | 115 509,02 | 18% | 17620,02 | |
| по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления | 115 509,02 | 18% | 17620,02 |
4. Налог на имущество - налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года Налоговая ставка - 2,2 процента.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период [1].
АООС = ПСОС * Н / 12
где АООС - амортизационные отчисления (месяц);
ПСОС - первоначальная стоимость основных средств;
Н - норма амортизации = 10%.
Таблица 6 - Расчет амортизации основных фондов
| № | Наименование основного средства | Срок полезного использования, лет | Норма амортизации | Первоначальная стоимость, руб. | Годовая сумма амортизации | Ежемесячная сумма амортизации |
| 1 | Здания | 10 | 10,00% | 2 300 000 | 230000 | 19166,67 |
| 2 | Оборудование | 10 | 10,00% | 2 000 000 | 200000 | 16666,67 |
| 3 | Транспортные средства | 10 | 10,00% | 700 000 | 70000 | 5833,33 |
| Итого | 5 000 000,00 | 500 000,00 | 41 666,67 | |||
Таблица 7 - Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период
| По состоянию на: | Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения | |
| Всего | В том числе стоимость недвижимого имущества | |
| 01. янв | 5 000 000,00 | 4 300 000,00 |
| 01. фев | 4 958 333,33 | 4 264 166,67 |
| 01. мар | 4 916 666,67 | 4 228 333,33 |
| 01. апр | 4 875 000,00 | 4 192 500,00 |
| за 1 кв | 4 937 500,00 | 4 246 250,00 |
| 01. май | 4 833 333,33 | 4 210 416,67 |
| 01. июн | 4 791 666,67 | 4 174 583,33 |
| 01. июл | 4 750 000,00 | 4 138 750,00 |
| за полугодие | 4 875 000,00 | 4 215 535,71 |
| 01. авг | 4 708 333,33 | 4 179 702,38 |
| 01. сен | 4 666 666,67 | 4 143 869,05 |
| 01. окт | 4 625 000,00 | 4 108 035,71 |
| за 9 мес | 4 812 500,00 | 4 194 035,71 |
| 01. ноя | 4 583 333,33 | 4 158 202,38 |
| 01. дек | 4 541 666,67 | 4 122 369,05 |
| 01. янв | 4 500 000,00 | 4 086 535,71 |
| за год | 4 750 000,00 | 4 177 497,25 |
Таблица 8 - Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)
|
| 1 квартал | Полугодие | 9 месяцев | Год |
| Налоговая база | 4 937 500,00 | 4 875 000,00 | 4 812 500,00 | 4 750 000,00 |
| Налоговая ставка (%) | 2, 20% | 2, 20% | 2, 20% | 2, 20% |
| Сумма налога за налоговый период | 108625,00 | 107250,00 | 105875,00 | 104500,00 |
| Сумма авансового платежа | 27156,25 | 26812,50 | 26468,75 | 24062,50 |
5. Налог на прибыль - налоговый период календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода - исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (таблица 9).
|
|
|
Примем допущение, что у рассматриваемого предприятия за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, и перечисление налога будем производить квартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода [1].
Таблица 9 - Расчет налога на прибыль организации
|
| 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 кварта | итого |
| Доходы от реализации | 860 034 | 1 720 068 | 2 580 102 | 3 440 136 | 3 440 136 |
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации | 661 456 | 1 322 569 | 1 983 338 | 2 641 700 | 2 641 700 |
| Итого прибыль (убыток) | 198 578 | 397 499 | 596 764 | 798 436 | 798 436 |
| Налоговая база |
|
|
|
|
|
| в федеральный бюджет | 198 578 | 397 499 | 596 764 | 798 436 | 798 436 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 198 578 | 397 499 | 596 764 | 798 436 | 798 436 |
| в местный бюджет | 198 578 | 397 499 | 596 764 | 798 436 | 798 436 |
| Ставка налога на прибыль - всего (%) | 24% | 24% | 24% | 24% | 24% |
| в том числе: |
|
|
|
|
|
| в федеральный бюджет | 6,50% | 6,50% | 6,50% | 6,50% | 6,50% |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 17,50% | 17,50% | 17,50% | 17,50% | 17,50% |
| Сумма исчисленного налога на прибыль - всего | 47 659 | 95 400 | 143 223 | 191 625 | 191 625 |
| в том числе: |
|
|
|
|
|
| в федеральный бюджет | 12 908 | 25 837 | 38 790 | 51 898 | 51 898 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 34 751 | 69 562 | 104 434 | 139 726 | 139 726 |
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего | 47 659 | 95 400 | 143 223 | 191 625 | 191 625 |
| Сумма авансовых платежей подлежащая уплате за отчетный (налоговый период) - всего | 47 659 | 47 741 | 47 824 | 48 401 | 191 625 |
Таблица 10 - График налоговых обязательств и налоговых платежей
| 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | 1 кв. след. года | Всего за год (р) | ||||||||||||||
| Налог Дата | январь | февраль | март | апрель | май | июнь | июль | август | сентябрь | октябрь | ноябрь | декабрь | январь | Вид | |||||
| НДС | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 407784 | обязательство | |||||
| 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 407784 | платеж | ||||||
| Налог на прибыль
| 47659 | 95400 | 146223 | 191625 |
| 191625 | обязательство | ||||||||||||
| 47659 | 47741 | 47824 | 48401 | 191625 | платеж | ||||||||||||||
| НДФЛ | 6852 | 13708 | 20767 | 27908 | 35251 | 42626 | 50288 | 57950 | 65612 | 73274 | 80936 | 88598 | 88598 | обязательство | |||||
| 6852 | 6856 | 7059 | 7141 | 7343 | 7375 | 7662 | 7662 | 7662 | 7662 | 7662 | 7662 | 88598 | платеж | ||||||
| Налог на имущество | 27156,25 | 53969 | 80438 | 104500 |
| 104500 | обязательство | ||||||||||||
|
| 27156,25 | 26812,50 | 26468,75 | 24062,50 | 104500 | платеж | |||||||||||||
| ЕСН | 14746 | 29492 | 44238 | 58984 | 73730 | 88476 | 103222 | 117968 | 132714 | 147460 | 162206 | 176952 | 176952 | обязательство | |||||
| 14746 | 29492 | 44238 | 58984 | 73730 | 88476 | 103222 | 117968 | 132714 | 147460 | 162206 | 176952 | 176952 | платеж | ||||||
| ИТОГО | 969459 | обязательство | |||||||||||||||||
| 969459 | платеж | ||||||||||||||||||
Расчет планируемых налоговых обязательств с учетом оптимизации стоимости имущества
Для данного предприятия можно применить следующие методы оптимизации стоимость имущества:
1. Методы переоценки основных средств - отразим в учетной политике, что переоценка проводится при помощи привлечения независимого оценщика.
На балансе предприятия числится основные средства на сумму 5 000 тыс. руб. Они разделены на три однородные группы, одну из них составляет - оборудование на сумму 2 000 тыс. руб.
Переоценка данного имущества составила 1 500 тыс. руб., т.е. его стоимость приведена к рыночной.
2. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения равным 2 (предприятие относится к числу малых).
Нужно обратить внимание на то, что для налогообложения прибыли переоценка основных средств не учитывается. Увеличилась в результате переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, амортизацию в налоговом учете начисляют исходя из их прежней стоимости (табл.14) [1].
Налогом на имущество облагается остаточная стоимость основных средств уже с учетом их переоценки, т.е. необходимо пересчитать амортизацию (таблице 11).
Таблица 11. Расчет амортизации основных фондов с учетом переоценки
| № | Наименование основного средства | Срок полезного использования, лет | На. * Кускорения | Первоначальная стоимость, руб. | Годовая сумма амортизации | Ежемесячная сумма амортизации |
| 1 | Здание заводоуправления | 10 | 20% | 2 300 000 | 460000 | 38333,33 |
| 2 | Здание цеха | 10 | 20% | 1 500 000 | 300000 | 25000 |
| 3 | Оборудование | 10 | 20% | 700 000 | 140000 | 11666,67 |
| Итого | 5 000 000 | 900 000 | 75 000 | |||
Таблица 12 - Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период с учетом переоценки
| По состоянию на: | Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения | |
| Всего | В том числе стоимость недвижимого имущества | |
| 01. янв | 4 500 000,00 | 3 800 000,00 |
| 01. фев | 4 425 000,00 | 3 736 666,67 |
| 01. мар | 4 350 000,00 | 3 673 333,33 |
| 01. апр | 4 275 000,00 | 3 610 000,00 |
| за 1 кв | 4 387 500,00 | 3 705 000,00 |
| 01. май | 4 200 000,00 | 3 641 666,67 |
| 01. июн | 4 125 000,00 | 3 578 333,33 |
| 01. июл | 4 050 000,00 | 3 515 000,00 |
| за полугодие | 4 275 000,00 | 3 650 714,29 |
| 01. авг | 3 975 000,00 | 3 587 380,95 |
| 01. сен | 3 900 000,00 | 3 524 047,62 |
| 01. окт | 3 825 000,00 | 3 460 714,29 |
| за 9 мес | 4 162 500,00 | 3 612 714,29 |
| 01. ноя | 3 750 000,00 | 3 549 380,95 |
| 01. дек | 3 675 000,00 | 3 486 047,62 |
| 01. янв | 3 600 000,00 | 3 422 714,29 |
| за год | 4 050 000,00 | 3 583 483,52 |
Таблица 13 - Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)
|
| 1 квартал | Полугодие | 9 месяцев | Год |
| Налоговая база | 4 387 500,00 | 4 275 000,00 | 4 162 500,00 | 4 050 000,00 |
| Налоговая ставка (%) | 2, 20% | 2, 20% | 2, 20% | 2, 20% |
| Сумма налога за налоговый период | 96525,00 | 94050,00 | 91575,00 | 89100,00 |
| Сумма авансового платежа | 24131,25 | 23512,50 | 22893,75 | 18562,50 |
Таблица 14 - Расчет суммы налога на прибыль организации
|
|
1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 кварта | итого |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходы от реализации | 860 034 | 1 720 068 | 2 580 102 | 3 440 136 | 3 440 136 |
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации | 783 431 | 1 566 244 | 2 348 438 | 3 126 300 | 3 126 300 |
| Итого прибыль (убыток) | 76 603 | 153 824 | 231 665 | 313 836 | 313 836 |
| Налоговая база |
|
|
|
|
|
| в федеральный бюджет | 76 603 | 153 824 | 231 665 | 313 836 | 313 836 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 76 603 | 153 824 | 231 665 | 313 836 | 313 836 |
| в местный бюджет | 76 603 | 153 824 | 231 665 | 313 836 | 313 836 |
| Ставка налога на прибыль - всего (%) | 24% | 24% | 24% | 24% | 24% |
| в том числе: |
|
|
|
|
|
| в федеральный бюджет | 6,50% | 6,50% | 6,50% | 6,50% | 6,50% |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 17,50% | 17,50% | 17,50% | 17,50% | 17,50% |
| Сумма исчисленного налога на прибыль - всего | 18 385 | 36 918 | 55 599 | 75 321 | 75 321 |
| в том числе: |
|
|
|
|
|
| в федеральный бюджет | 4 979 | 9 999 | 15 058 | 20 399 | 20 399 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 13 405 | 26 919 | 40 541 | 54 921 | 54 921 |
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего | 18 385 | 36 918 | 55 599 | 75 321 | 75 321 |
| Сумма авансовых платежей подлежащая уплате за отчетный (налоговый период) - всего | 18 385 | 18 533 | 18 682 | 19 721 | 75 321 |
Получаем, что после оптимизации стоимости имущества налог на имущество снизился на 15 400 руб. и составила 89 100 руб., а налог на прибыль снизился на 116 304 руб. и составил 75 321 руб. (таблица 15).
Таблица 15 - График налоговых обязательств и налоговых платежей
| 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | 1 кв. след. года | Всего за год (р) | ||||||||||||
| Налог Дата | январь | февраль | март | апрель | май | июнь | июль | август | сентябрь | октябрь | ноябрь | декабрь | январь | Вид | |||
| НДС | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 407784 | обязательство | |||
| 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 407784 | платеж | ||||
| Налог на прибыль | 18 385 | 36 918 | 55 599 | 75 321 |
| 75321 | обязательство | ||||||||||
|
| 18 385 | 18 533 | 18 682 | 19 721 | 75321 | платеж | |||||||||||
| НДФЛ | 6852 | 13708 | 20767 | 27908 | 35251 | 42626 | 50288 | 57950 | 65612 | 73274 | 80936 | 88598 | 88598 | обязательство | |||
| 6852 | 6856 | 7059 | 7141 | 7343 | 7375 | 7662 | 7662 | 7662 | 7662 | 7662 | 7662 | 88598 | платеж | ||||
| Налог на имущество | 24131 | 47644 | 70538 | 89100 |
| 89100 | обязательство | ||||||||||
|
| 24131 | 23513 | 22894 | 18563 | 89100 | платеж | |||||||||||
| ЕСН | 14746 | 29492 | 44238 | 58984 | 73730 | 88476 | 103222 | 117968 | 132714 | 147460 | 162206 | 176952 | 176952 | обязательство | |||
| 14746 | 29492 | 44238 | 58984 | 73730 | 88476 | 103222 | 117968 | 132714 | 147460 | 162206 | 176952 | 176952 | платеж | ||||
| ИТОГО | 837755 | обязательство | |||||||||||||||
| 837755 | платеж | ||||||||||||||||
