2020-04-20
104
Факторний аналіз прибутку
Факторний аналіз - це методика комплексного системного вивчення і вимірювання впливу чинників на величину результативних показників.
Одним із прийомів проведення факторного аналізу є прийоми елімінування. Елімінувати означає усунути, вилучити вплив усіх чинників крім одного на величину результативного показника.
Використовуючи цей прийом, на основі даних табл. 1.6 визначимо вплив кожного чинника на прибуток від реалізації.
Таблиця 2.1. Показники для проведення факторного аналізу прибутку
| Показник | Код рядка | Попередній (базисний) рік Хо | Звітний рік Х1 | Зміни ΔХ |
| 1. Виручка від реалізації продукції без урахування ПДВ, акцизного збору та інших відрахувань з доходів (В) | 035 | 372 | 431 | 59 |
| 2. Собівартість реалізованої продукції (С) | 040 | 517 | 676 | 159 |
| 3. Валовий збиток (З) | 055 | 145 | 245 | 100 |
| 4.Інші операційні доходи (ІОД) | 060 | 427 | 370 | - 57 |
| 5. Адміністративні витрати (АВ) | 070 | 40 | 47 | 7 |
| 6. Інші операційні витрати (ІОВ) | 090 | 7 | 42 | 35 |
| 7. Прибуток від операційної діяльності (ПОД) | 100 | 235 | 36 | -199 |
| 8. Податок на прибуток (ПНП) | 180 | 0 | 2 | |
| 9. Надзвичайні витрати (НВ) | 205 | 0 | 20 | 20 |
| 10. Чистий прибуток (ЧП) | 220 | 235 | 14 | -221 |
|
|
|
У нашому випадку вплив факторних показників на прибуток (результативний показник) можна подати у вигляді адитивної моделі
ЧП = В-С - АВ - ІОВ + ІОД - НВ - ПНП,
де В-виручка від реалізації продукції;
С - собівартість реалізованої продукції;
АВ - адміністративні витрати;ОВ - інші операційні витрати;
ІОД - інші операційні доходи;
НВ - надзвичайні витрати;
ПНП - податок на прибуток;
ЧП - чистий прибуток.
Як відомо, розмір виручки від реалізації залежить від таких коефіцієнтів, як ціна реалізованої продукції, частка кожного виду продукції в загальному обсязі реалізації та кількість реалізованої продукції. Таку залежність можна відобразити за формулою
В = N · УД · Ц,
де УД - показник структури реалізованої продукції;
N - обсяг реалізованої продукції;
Ц - ціна продукції.
Факторна модель собівартості реалізованої продукції матиме такий вигляд:
С = N · УД · Вз,
де Вз - змінні витрати на виробництво одиниці продукції (собівартість одиниці).
Звіт про фінансові результати не дає змоги визначити вплив усіх перелічених чинників на фінансовий результат з причини відсутності даних про частку реалізованої та виробленої продукції, обсягу випуску й реалізації, ціни, собівартості одиниці продукції. Однак це можна зробити на основі середнього індексу ціни (визначити вплив на розмір чистого прибутку зміни цін, обсягів реалізованої та виробленої продукції).
Припустимо, що ціни на продукцію у звітному році зросли на 5%, тобто індекс цін (Іц) становить 1,05. Визначимо вплив чинників на зміну виручки від реалізації. Загальну зміну виручки від реалізації обчислимо за формулою
|
|
|
Δ Взаг = В1 - В0 = 431 - 372 = 59 тис. грн,
де В1, В0 - відповідно виручка за звітний і базовий періоди.
Ця зміна є результатом впливу двох чинників: ціни реалізації й обсягу реалізованої продукції (з урахуванням структури). Вплив цих чинників можна визначити так:
Δ ВЦ = В1 - В1: Іц = 431 - (431: 1,05) =431 - 410,5 = 20,5 тис. грн;
Δ ВNУД = В1: Іц - В0 = (431: 1,05) - 372 = 410,5 - 372 =38,5 тис. грн,
де Іц - індекс цін.
Отже, зростання цін сприяло збільшенню виручки від реалізації продукції на20,5 тис. грн, а збільшення обсягу випуску продукції - на 38,5 тис. гривень.
Аналогічно розраховують вплив чинників на зміну собівартості реалізованої продукції
Δ Сзаг = С1 - С0 = 676 - 517 = 159 тис. грн,
де С1, С0 - відповідно собівартість у звітному і базовому періодах.
Припустимо, що собівартість одиниці продукції змінилася лише за рахунок зовнішніх чинників, а саме за рахунок загальної зміни цін. Тоді
Δ Сц = C1 - С1: Iц =676 - (676: 1,05) = 676 - 643,8 =32,2 тис. грн;
ΔСNИУД = Cзаг - Δ Сц = 159 - 32,2 = 126,8 тис. грн
Отже, за рахунок збільшення обсягу випуску собівартість продукції зросла на 126,8 тис. грн, за рахунок зміни цін - на 32,2 тис. грн.
Як видно із розрахунків, зміна цін вплинула на чистий прибуток через виручку і собівартість. Вплив зміни цін на розмір чистого прибутку в складі виручки і собівартості має різноспрямований характер: зростання виручки від реалізації продукції сприяло збільшенню чистого прибутку, а зростання собівартості призвело до зменшення прибутку. З урахуванням цього, вплив зміни цін на розмір чистого прибутку можна визначити так:
Δ Пц = Δ Вц - Δ Сц = 20,5 - 32,2 = -11,7 тис. грн.
Отже, за рахунок зростання цін чистий прибуток підприємства зменшився на 11,7 тис. грн.
Розрахуємо вплив на зміну розміру чистого прибутку інших чинників - вплив зміни розмірів адміністративних витрат, інших операційних витрат і надзвичайних витрат.
При визначенні впливу даного чинника потрібно врахувати, що він є чинником зворотного впливу щодо прибутку. У зв’язку з цим у розрахункову формулу додається знак «-», тобто
Δ Пр = - ((АВ1 + ІОB1 +НВ) - (АВо + ІОВо + НВ)),
де Пр - зміна чистого прибутку за рахунок зміни величини вказаних витрат.
За даними табл. 2.6 цей вплив становив:
Δ Пр = - ((47 + 42 + 20) - (40 + 7 + 0) = - (109 - 47) = - 62 тис. грн.
Це означає, що перевитрати за непрямими витратами призвели до зниження прибутку в звітному році на 62 тис. грн.
де Δ ПФВ - зміна чистого прибутку за рахунок зміни розміру фінансових витрат; ФВ1, ФР0 - відповідно фінансові витрати у звітному й базовому роках.
За даними табл. 11.2 вплив цього чинника становить:
Δ ПФВ = - 5 тис. грн.
Отже, чистий прибуток за рахунок збільшення суми понесених фінансових витрат зменшився на 5 тис. грн.
Вплив суми сплаченого податку на чистий прибутокможна визначити за формулою
Δ ППП = - (ПП1 - ПП0),
де Δ ППП - зміна чистого прибутку за рахунок змін величини сплаченого податку на прибуток.
За даними табл. 2.6 цей вплив становить:
Δ ППП = - (2 - 0) = - 2 тис. грн.
За рахунок сплаченого у звітному році податку на прибуток розмір чистого прибутку зменшився на 2 тис. грн.
Узагальнимо вплив чинників, що впливають на розмір чистого прибутку (табл. 2.7).
Таблиця 2.2. Таблиця впливу факторів на чистий прибуток звітного періоду
| № | Показники | Сума, тис. грн |
| 1 | Зміна цін | - 11,7 |
| 2 | Обсяг реалізованої продукції | 38,5 |
| 3 | Обсяг виробленої продукції | -126,8 |
| 4 | Адміністративні витрати, інші операційні витрати і надзвичайні витрати | - 62 |
| 5 | Податок на прибуток | - 2 |
| 6 | Усього | - 163,3 |
Одним з найбільш негативним фактором, що впливає на чистий прибуток, є досить висока собівартість виробленої продукції. Це потребує залучення більш ефективних технологій виробництва. Як бачимо з таблиці вплив факторів, що ми вивчали призвів до зниження рівня чистого прибутку на 163,3 тис. грн.
|
|
|
