Краткая характеристика и техника составления отчетности на ООО «Сельхозмонтаж»

 

Рассмотрим на примере ведения учета хозяйственных операций подготовку информации для формирования отчетности на ООО «Сельхозмонтаж». По состоянию на 1 января 2010 г.:

остаток товаров (счет 41) на сумму 35 000 руб.;

остаток расходов на продажу собственных товаров (транспортные расходы) (счет 44, субсчет 1) - 7 000 руб.;

остаток денежных средств (счет 51) - 31 00,0 руб.;

остаток по счету 19 - 8 600 руб.;

задолженность поставщикам (счет 60) -51 600 руб.;

задолженность учредителя - 15 000 руб.;

уставный капитал - 45 000 руб.

В течение 2010 г. были совершены операции, представленные в журнале хозяйственных операций.

Для достижения определенной аналитичности учета учет издержек, связанных с торговлей собственным товаром, и связанных с посреднической деятельностью к счету 44 открыты три субсчета: 44-1 «Издержки по торговле собственным товаром», 44-2 «Издержки по посреднической деятельности» и 44-3 «Косвенные расходы по продажам».

Проанализируем совершенные хозяйственные операции, дадим корреспонденцию счетов, подсчитаем финансовые результаты фирмы и составим бухгалтерскую отчетность.

Итак, приобретено товаров на сумму 195 000 руб., продано товаров на 181 000 руб.

Остаток нереализованных товаров - 49 000 руб. (35 000 + 195 000 - 181 000).

Далее, необходимо рассчитать сумму издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров. Такой расчет выполнен в Справке бухгалтерии № 1.

 

Таблица 2.1 - Журнал хозяйственных операций № 1 ООО «Сельхозмонтаж» за 2010 г.

№ п. / п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Дебет счета	Кредит счета
1	Образован уставный капитал (Учредительные документы).	45	75-1	80
2	Внесено в счет вклада в уставный капитал(Выписка банка).	30	51	75-1-1
3	Внесено в счет вклада в уставный капитал торговое оборудование(Акт приемки-передачи основных средств, акт независимой оценки).	15	08	75-1-1
4	Проведен монтаж оборудования, внесенного в уставный капитал НДС, предъявленный исполнителем работ (Акт приемки выполненных работ.)	5 1	08 19	60 60
5	Оприходованы основные средства (Акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС - 1).	20	01	08
6	Получен кредит банка под 24% годовых сроком на 3 месяца(Выписка банка с расчетного счета).	240	51	66
7	Перечислено поставщику товара по договору (Выписка банка).	224,2	60-1	51
8	Оприходован товар, поступивший от поставщика на дату перехода прав собственности - на дату поступления на станцию назначения НДС (Железнодорожные квитанции, счет-фактура).	190 34,2	41 19	60-2 60-2
9	Начислена задолженность посреднику за поиск покупателей товара НДС(Акт выполненных работ, отчет посредника, счет-фактура).	5 1	41 19	60 60
10	Начислены проценты за кредит Уплачены проценты за кредит (Кредитный договор, выписка банка).	24 24	91-2 66	66 51
11	Отгружен товар покупателю, переход прав собственности - на складе поставщика по продажной цене НДС (Товаросопроводительные документы, счет-фактура).	127,2 19,4	62-3-3 90-3	90-1 76-НДС
12	Списана покупная стоимость реализованного товара(Товаросопроводительные документы, счет-фактура).	76	90-2	41
13	Отгружен товар покупателю, переход прав собственности - на складе поставщика по продажной цене (Товаросопроводительные документы, счет-фактура).	20,296	62-3-1	90-1
	НДС	3,096	90-3	76-НДС
14	Списана покупная стоимость реализованного товара(Товаросопроводительные документы, счет-фактура).	10	90-2	41
15	Отгружен товар покупателя на условиях перехода прав собственности - склад покупателя (Товарно-транспортная накладная с отметкой покупателя).	212,4	62-3-2	90-1
	НДС	32,4	90-3	76-НДС
16	Списана покупная стоимость товара(Товарно-транспортная накладная с отметкой покупателя).	95	90-2	41
17	Погашена задолженность покупателя(Выпискабанка).	59	51	62-3-3
18	Погашена задолженность покупателя путем передачи векселя банка(Акт передачи. Вексель банка "ВТБ", на котором сделана передаточная надпись на ООО "Сельхозмонтаж").	212,4	58	62-3-2
19	Начислена заработная плата сотрудников, занятых продажей собственных товаров(Расчетно-платежные ведомости).	18,94	44-1	70
20	Начислен социальный налог (Расчетно-платежные ведомости).	7	44-1	69
21	(Товарно-транспортные накладные, счет-фактура).
	Оплачены расходы по доставке реализованного товара	23	44-1	60
	НДС	4,6	19	60
22	(Справка бухгалтерии. Выписки банка, счета-фактуры).
	Начислен НДС в бюджет с оплаченной выручки	46	76-НДС	68
23	Зачтен аванс, уплаченный поставщику	228	60-2	60-1
24	(Справка бухгалтерии № 1).
	Списаны издержки отчетного периода, приходящиеся на реализованные товары	49,57	90-2	44-1

бухгалтерский учет отчет баланс

Таблица 2.2 - Справка бухгалтерии № 1

Справка бухгалтерии № 1 по расчету суммы издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров: 1. Сумма транспортных расходов - 7 000 +23 000-30 000руб. 2. Сумма товаров реализованных и остатка товаров на конец месяца: 181 000руб. + 49 000руб. = 230 000руб. 3. Средний процент издержек - 30 000руб.: 230 000руб. * 100% = 13%. 4. Сумма издержек (транспортных расходов), приходящихся ни остаток нереализованных товаров, - 6 370руб. (49 000руб. *13 / 100). Остальная сумма издержек обращения - 49 570 руб. (7 000 + 48 940руб. - 6 370 руб.) списывается в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», и оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч.90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»: 49 570 руб. К-т сч. 44, субсчет 1 «Прямые расходы по торговле и приобретенным товарам»: 49 570 руб.

Бухгалтер: ____________/Колобова Н.В./

 

Как отмечалось выше, ООО «Сельхозмонтаж» ведет посредническую деятельность, в частности выступает в роли комиссионера. ООО «Сельхозмонтаж» заключило договор комиссии с оптовой фирмой ОАО «Старт». В соответствии с договором комитент поручает комиссионеру продать от его имени, но за счет комитента партию краски по цене не ниже 100 000 руб. + 18 000 руб. (НДС). За реализованный товар комиссионер получает комиссию в размере 18% стоимости передаваемого товара, т.е. 20 000 руб. + 3 600 руб. (НДС). В случае если комиссионер сможет реализовать товар дороже, все превышение цены реализации над ценой, указанной в накладной, делится между сторонами договора поровну.

Покупная цена товара, переданного ОАО «Старт» на комиссию, указана в накладной и составляет 70 000 руб. плюс 12 600 руб. НДС.

Комиссионер, ООО «Сельхозмонтаж», выполняя указание комитента, реализовало товар по цене выше, чем было указано в договоре, а именно за 177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб. (НДС)).

Вся полученная сумма выручки за минусом комиссионного вознаграждения и причитающейся ему части превышения продажной цены над покупной была перечислена комитенту.

Корреспонденция счетов, отражающая совершенные операции, приведена в журнале хозяйственных операций № 2. Для наглядности в журнале представлена корреспонденция счетов, которую должен выполнить комитент ОАО «Старт».

 

Таблица 2.3 - Расчет вознаграждения комиссионера

Расчет вознаграждения комиссионера. Продажная цена - 177 000 руб. Предполагаемая цена - 118 000 руб. Превышение фактической цены продажи над предполагаемой - 59 000 руб. (177 000 - 118 000). Сумма, причитающаяся ООО «Сельхозмонтаж», равна 29 500 руб. (59 000: 2). Всего причитается к получению 53 100 руб. (23 600 + 29 500), включая НДС - 8 100 руб.

Бухгалтер: ____________/ Колобова Н.В /

 

Таблица 2.4 - Журнал хозяйственных операций № 2

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Комиссионер ООО «Сельхозмонтаж»		Сумма, тыс. руб.	Комитент ОАО «Старт»		Сумма, тыс. руб.
		дебет счета	кредит счета		дебет счета	кредит счета
1	Передан товар на комиссию у комитента по покупной цене у комиссионера по цене, указанной в накладной (Накладная).	004		118	45	41	70
2	(Товаросопроводительные документы).		004	118
	Отгружен товар покупателю	62-2	76-5	177	76-6	90-1	177
3	Начислен НДС по отгруженному, но неоплаченному товару (Товаросопроводительные документы. Счет-фактура).				90-3	76-8	27
4	(Отчет комиссионера). Начислено вознаграждение	76-6	90-1	53,1
	НДС	90-3	68	8,1
5	Поступила выручка от покупателей комиссионного товара (Выписка банка).	51	62	177
6	Перечислено комитенту за реализованный товар(Выписка банка).	76-6	51	123,9	51	76	123,9
7	Списано комиссионное вознаграждение, уплаченное комиссионеру (Акт, отчет).				44	76-6	45
					19	76-6	8,1
	Зачтен НДС по комиссионному вознаграждению				68	19	8,1
8	Списана покупная стоимость реализованного товара (Отчет комиссионера).				90-2	45	70
9	Списаны расходы по продаже товара (Отчет комиссионера)				90-2	44-2	45
10	Определен результат от продажи у комитента (Справка бухгалтерии).				90-9	99	25
11	(Справка бухгалтерии).
	Начислена заработная плата менеджера, выполняющего указанный договор	44-2	70	2,5
	Начислен социальный налог	44-2	69	1
	Списаны издержки, связанные с выполнением договора	90-22	44-2	3,95

 

В ООО «Сельхозмонтаж» за истекший период имели место расходы, сгруппированные в журнале хозяйственных операций № 3. Это косвенные издержки, которые нельзя сразу отнести на тот или иной вид деятельности. Чтобы определить результаты хозяйственной деятельности по двум видам деятельности, необходимо распределить между ними косвенные издержки. В соответствии с учетной политикой эти издержки учитываются на счете 44, субсчет 3.

 

Таблица 2.5 - Журнал хозяйственных операций № 3

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.	Дебет счета	Кредит счета
1	Начислена заработная плата администрации фирмы(Расчетно-платежная ведомость).	7	44-3	70
2	Начислен социальный налог(Расчетно-платежная ведомость, свод заработной платы).	2,6	44-3	69
3	Оплачены телефонные переговоры (Выписка банка, счет-фактура).	0,5	44-3	51
4	НДС с телефонных переговоров (Выписка банка, счет-фактура).	0,1	19	51
5	Начислена амортизация основных средств(Справка бухгалтерии).	1,5	44-3	02
6	Начислена аренда офиса НДС с аренды (Договор, счет-фактура).	3 0,54	44-3 19	60 60
7	Начислена арендная плата за складское помещение НДС с аренды (Договор аренды, счет-фактура).	14 2,5	44-3 19	60 60
8	Проведен ремонт арендованного помещения НДС (Акт приемки работ, справка формы № КС-3, счет-фактура).	15 2,7	44-3 19	60 60
9	Оплачены аренда офиса Ремонт помещения (Выписка банка).	3,54 16,5	60 60	51 51
10	Списаны косвенные расходы(Справка бухгалтерии).	43,6	90-2	44-3
11	Определен результат от продажи товаров и посреднической деятельности(Справка бухгалтерии № 3).	71,88	90-91	99
12	Списаны прочие расходы(Справка бухгалтерии № 3).	24	99	91-9
13	Начислен налог на прибыль (Справка бухгалтерии).	18,906	99	68
14	Списан в зачет перед бюджетом НДС, оплаченный поставщикам(Справка бухгалтерии). (0,1+2,5+0,54+34,2)	37,34	68	19

 

Сумма косвенных издержек составляет 43 600 руб.

 

Таблица 2.6 - Справка бухгалтерии № 2

Справка бухгалтерии № 2 по расчету финансового результата от продажи товаров и посреднической деятельности Сумма расходов, связанных с продажей, составила 278,12 тыс. руб., в том числе: стоимость проданных товаров - 181 тыс. руб. издержки обращения -49,57 тыс. руб. Сумма расходов по посреднической деятельности - 3,95 тыс. руб. Сумма косвенных издержек - 43,6 тыс. руб. Сумма выручки от: торговли собственным товаром - 359,896 тыс. руб. посреднической деятельности - 53,1 тыс. руб. НДС к начислению всего - 62,996 тыс. руб. Финансовый результат - 71,88 тыс. руб. (359,896+53,1-62,996-278,12).

Бухгалтер: ____________/Колобова Н.В./

 

После того как начислены налоги, рассчитаны остатки по счетам, были составлены основные формы отчетности: баланс, отчет о прибылях и убытках. Процессы учета и формирования отчетности на предприятии автоматизированы. Данные годовые формы ООО «Сельхозмонтаж» представленные в приложениях №3 и № 4 соответственно.

 

Заключение

 

В рамках настоящей работы были рассмотрены вопросы состава, содержания и техники составления годовой бухгалтерской отчетности на примере ООО «Сельхозмонтаж». По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

. В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной бухгалтерской отчетностью считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым бухгалтерским отчетом. При этом согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций считается календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года. По степени обобщения отчетных данных выделяют индивидуальную бухгалтерскую отчетность и консолидированную финансовую отчетность.

. Основные требования составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Качественными признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.

. После завершения всех подготовительных работ и отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации имущества и финансовых обязательств составляют бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Основой для составления бухгалтерской отчетности являются остатки по счетам Главной книги и данные учетных регистров. Процедура заполнения отчетных форм представляет собой перенос из учетных регистров предварительно сгруппированных и обобщенных в упорядоченную систему данных.

Бухгалтерскую отчетность организации могут составлять по формам, приведенным в приложении к приказу Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.03 № 67н. Однако если при составлении отчетности выявляется недостаточность данных, предусмотренных в o6pазцах отчетных форм, но необходимых для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность разрешается включать соответствующие дополнительные показатели или давать расшифровки к соответствующим статьям в виде приложений к отчетным формам, а по отдельным показателям - в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности.

. В целом система учета на предприятии отвечает требованиям законодательства и ведется с применением современных информационных технологий. Но, к сожалению, она не лишена некоторых недостатков.

. Для устранения выделенных недостатков можно предложить следующее:

использовать метод списания по стоимости единицы товара;

изложить в приказе об утверждении учетной политики фактически сложившийся порядок включения транспортно-заготовительных расходов в учетную стоимость товаров;

предусмотреть более короткие отчетные периоды для кладовщиков, например, десять дней или неделю.