Резерв по сомнительным долгам

В бухгалтерском учете создание и использование резерва по со мнительным долгам регулируется правилами ПБУ 21/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) и пунктами 70, 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности)). Резерв создается в связи с обязанностью организаций формировать указанный показатель в бухгалтерской отчетности в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью. В налоговом учете создание такого резерва является правом, причем воспользоваться таким правом организация сможет, если будет применять метод начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265, ст.266 НК РФ).

Резерв не создается, когда в отношении просроченной дебиторской задолженности у организации на отчетную дату имеется уверенность в ее погашении (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

При использовании резерва важно различать сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность. Использование резерва осуществляется в отношении безнадежной дебиторской задолженности. Задолженность считается безнадежной, если истек срок исковой давности или она является нереальной для взыскания по другим основаниям (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности; ст.266 НК РФ).

Отчисления резерв по сомнительным долгам в учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

Дт 91 Кт 63 – произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам.

Списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания ее необходимо отражать на за балансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность не платежеспособных дебиторов» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

При использовании резерва по сомнительным долгам для списания безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете делается проводка:

Дт 63 Кт 62 (76)– списана безнадежная сомнительная задолженность за счет резерва;

Дт 007 – отражена списанная дебиторская задолженность

Положения по бухгалтерскому учету не содержат строгих правил расчета резервов. В то время как налоговые правила требуют соблюдения определенного порядка расчета.

В налоговом учете порядок признания расходов на формирование резерва по сомнительным долгам указан в ст.266 Налогового кодекса.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам в налоговом учете не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.

Порядок формирования резерва организация должна разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

В налоговом учете сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного/налогового периода.

Алгоритм действий:

ШАГ 1. Провести инвентаризацию и выявить сомнительную дебиторскую задолженность.

ШАГ 2. Рассчитать сумму нового резерва, который можно создать по итогам отчетного (налогового) периода. Так же как и при первоначальном создании резерва, она не должна превышать 10% от суммы выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

ШАГ 3. Сравнить рассчитанную сумму с остатком неизрасходованного резерва:

· Если новая сумма резерва меньше перенесенного остатка, то разницу надо включить во внереализационные доходы;

· Если новая сумма резерва больше, чем остаток, то разницу надо учесть, как внереализационные расходы.

Если организация решит не создавать в следующем году резерв по сомнительным долгам, то всю сумму резерва, не использованного по состоянию на 31 декабря, необходимо включить в состав внереализационных доходов.

В бухучете неиспользованный остаток переносится на следующий календарный год.

 

Вопросы для самопроверки:

Выполнить практическое задание.

Компания «Альфа» в 2019 г. формирует в бухгалтерском учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков путем ежемесячного резервирования 80000 руб. В течение года на оплату отпусков израсходовано 950 000 руб.

По состоянию на 31.12.2019 г. в компании была проведена инвентаризация резерва. Уточненный остаток резерва на оплату отпусков составил:

1) 15000 руб.

2) 8000 руб.

Отразить в учете результаты инвентаризации.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

АКТ № ____ от «___» __________20__ г.