Вспомогательные производства представляют собой совокупность подразделений организации, занятых обслуживанием основного производства, выполнением работ для него и оказанием ему услуг.
Вспомогательное производство подразделяют:
по видам и функциям: • на инструментальное, • ремонтное, • транспортное,
• по переработке сельскохозяйственной продукции и т.д.;
по однородности выпускаемой продукции:
• на производство по выпуску однородной продукции, • производство по выпуску разнородной продукции (в том числе остатки незавершенного производства);
в зависимости от характера технологического процесса:
• на массовое производство, • серийное производство, • индивидуальное производство.
Аналитический учет затрат на производство однородной продукции ведется в целом по производству. Во вспомогательных производствах, производящих разнородную продукцию, затраты детализируют в зависимости от характера продукции и вида производства.
Например, для инструментальных и ремонтных производств характерны следующие затраты: материальные за вычетом возвратных отходов); заработная плата производственных рабочих; общепроизводственные расходы; потери от брака.
В любом случае затраты необходимо подразделять по нормам и отклонениям от норм.
Для учета затрат вспомогательных производств применяют синтетический калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства», который по содержанию и назначению близок к счету 20 «Основное производство». Так, косвенные расходы предварительно собирают да счете 25, а затем распределяют между центрами затрат вспомогательных производств.
В небольших производствах или производствах, занятых выпуском однородной продукции, работ, услуг, общепроизводственные расходы рекомендуется учитывать сразу на счете 23.
Обычно затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или по производственным заказам.
В производствах, выпускающих однородную продукцию, все затраты за месяц распределяют на количество произведенной продукции или услуг в соответствующих единицах измерения;
в производствах, выпускающих разнородную продукцию, на первом этапе распределяют косвенные расходы, на втором — оценивают остатки незавершенного производства (так же, как и в основном производстве). По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов и др.) и извещений соответствующих служб организации о потреблении услуг (электроэнергии на основании показателей электросчетчиков) в натуральном выражении и по плановой (фактической) себестоимости составляют ведомость распределения услуг вспомогательных производств (разработочная таблица № 9).
Особенностью вспомогательных производств является наличие взаимных (встречных) услуг. Оценивать и списывать взаимные и все остальные услуги на соответствующие счета целесообразно по плановой или нормативной себестоимости.
Организации могут определять отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной) на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и относить их на счет 90 «Продажи», если это принято учетной политикой организации в части отклонений по вспомогательному производству:
• при экономии — методом «красное сторно» (Д 90 — К 40);
• при превышении — дополнительной записью (Д 90 — К 40).
В течение месяца на плановую (нормативную) себестоимость в бухгалтерском учете делают запись: Д 10,43 «Готовая продукция» — К 40.
По окончании месяца фактическую себестоимость отражают записью: Д 40 - К 23.
Оказанные услуги и работы на сторону или своим капитальным строительством и обслуживающим производствам отражают одним из следующих способов:
Д 45 (90) — К 23 — по фактической себестоимости;
Д 45 (90) — К 40 — по плановой (нормативной) себестоимости.