Тема 20. Учет расчетных операций

Расчеты, отражающие хозяйственную деятельность торговых объектов общественного питания. Учет расчетов по претензиям. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Учет расчетов с подотчетными лицами (командировочное удостоверение, авансовый отчет). Учет расчетов по имущественному и личному страхованию. Учет расчетов с учредителями. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Расчёты, возникающие в процессе хозяйственной деятельности торговых объектов общественного питания

Для хранения свободных денежных средств и расчётно – кассового обслуживания организациям торговли, являющимся юридическими лицами, независимо от формы собственности открываются расчётные и другие счета.

Для открытия счёта организация предоставляет в банк следующие документы:

- заявления установленной формы на открытие счёта за подписью руководителя и главного бухгалтера;

- копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариальным органом;

- оригинал учредительных документов с отметкой о регистрации в местном органе управления;

- дубликат извещения о присвоении УНН. Открытие нескольких счетов в банке по одному дубликатному извещению о присвоении УНН не допускается. Дубликат извещения о присвоении УНН действителен до закрытия счёта в банке;

- справку органов фонда социальной защиты населения о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей;

- карточки с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счётом, с оттиском печати владельца счёта.

Зачисления средств на расчётный счёт производится на основании предварительных ведомостей на сдачу выручки через инкассаторов банка, объявлений о взносе наличных денег, почтовых переводов, платёжных поручений и т. д., предусмотренных Национальным банком и действующим законодательством.

Для получения наличных денег каждый владелец расчётного счёта открывает чековую книжку. Она хранится в сейфе у главного бухгалтера.

Для получения информации о наличии и движении средств на счетах организации, открытых в кредитных организациях используют счёт 51 «Расчётный счёт». По дебете счёта 51 отражается поступление денежных средств. По кредиту счёта 51 отражается списание денежных средств с расчётного счёта.

Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами отражает различные по своему экономическому содержанию расчеты пред­приятия с другими предприятиями и организациями: за работы и услуги, выполненные учебными заведениями, научными органи­зациями и др.; с транспортными организациями — за железнодо­рожные и водные перевозки и другие услуги, оплачиваемые чеками; с персоналом торгового предприятия — по депонированным сум­мам заработной платы; с коммунальными хозяйствами — за аренду помещений; по удержаниям из заработной платы работников торго­вого предприятия в пользу разных предприятий и отдельных лиц по исполнительным документам, решениям судебных или других орга­нов о принудительном взыскании соответствующих сумм. Для учета таких операций используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету могут быть открыты субсчета: 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по ис­полнительным документам»; 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76/3 «Расчеты по претензиям»; 76/4 «Рас­четы по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 76/5 «Рас­четы по депонированным суммам»; 76/6 «Расчеты за товары, про­данные в кредит».

По кредиту субсчета 76/1 отражают начисленные суммы задол­женности с одновременным дебетованием счетов и субсчетов: 44/2 «Издержки обращения», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

При уплате наличных сумм дебетуется счет 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» субсчет 7*6/1 и кредитуются счета, учитывающие денежные средства: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по каждому дебитору и кредитору в отдель­ности. В балансе сальдирование (свертывание) данных о дебитор­ской и кредиторской задолженностях не допускается. Расчеты, по которым сальдо оказалось дебетовым, показываются по соответст­вующей статье актива, а расчеты, имеющие кредитовое сальдо, — пассива баланса.

Учёт расчётов по претензиям

На субсчёте 76/3 «Расчёты по претензиям» учитываются расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, покупателям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам. В частности на дебете субсчёта 76/3 «Расчёты по претензиям» отражаются суммы претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов, при выявлении арифметических ошибок, недостачи и порчи поступивших материалов и других ценностей. Суммы штрафов взыскиваемых с поставщиков, покупателей за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками отражаются в учёте по дебету субсчёта 76/3 «Расчёты по претензиям» с кредитованием счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы». 76/3 «Расчёты по претензиям» кредитуются при поступлении денежных средств с дебетованием счетов 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счета в банках». Аналитический учёт по субсчёту 76/3 «Расчёты по претензиям» ведётся по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Синтетический учет по субсчету 76/3 «Расчеты по претензиям» на предприятиях общественного питания ведется следующим образом (см. табл. 1).

Таблица 1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с дебиторами по претензиям

Учёт расчётов по имущественному и личному страхованию

Предприятия торговли и общественного питания кроме расчетов по со­циальному страхованию и обеспечению, а также медицинскому страхова­нию могут осуществлять расчеты по страхованию имущества и персонала. Страхование имущества и персонала может быть как обязательным, так и добровольным. Затраты по обязательному страхованию обычно отражают­ся на издержках производства и обращения предприятий; расходы по добро­вольному страхованию списываются за счет прибыли, остающейся в распо­ряжении предприятия. Бухгалтерский учет расчетов по страхованию имуще­ства и персонала ведут на активно-пассивном субсчете 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Начисленные суммы страховых платежей по страхованию имущества и персонала отражают по кредиту субсчета 76/2 «Расчеты по имущественно­му и личному страхованию» с дебетованном счета 44 «Расходы на реализа­цию» или других счетов учета их начисления. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражают по дебету субсчета 76/2 «Рас­четы по имущественному и личному страхованию» с кредитованием счетов учета денежных средств.

Списание потерь по страховым случаям производится по дебету субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» с кредитованием счетов учета имущества предприятия или расчетов с работниками. При воз­никновении страхового события (порчи или уничтожения товаров или дру­гих товарно-материальных ценностей), проводится инвентаризация испор­ченного или уничтоженного имущества с участием представителя страхо­вой организации. На сумму возмещаемых потерь страховой организацией дебетуют субсчет 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхова­нию» с кредитованием счетов 01 «Основные средства, 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. При начислении сумм страхового возмещения в пользу ра­ботника предприятия делают следующие бухгалтерские записи: дебет суб­счета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При поступлении сумм страховых возмещений дебетуют счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредитуют субсчет 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Аналитический учет по субсчету 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведут по каждой страховой компании в разрезе от­дельных договоров страхования. Методика учета расчетов по страхованию имущества и персонала пока­зана в таблице 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по страхованию имущества и персонала

Учет расчётов с подотчётными лицами (командировочное, удостоверение, авансовый отчёт)

Работники предприятия, получившие денежные средства на опре­деленные цели, называются подотчетными лицами. Наличные деньги под отчет выдаются на хозяйственные расходы, закупку сельскохо­зяйственной продукции, сбор тары от населения через приемные пункты магазинов, на расходы, связанные со служебными командировками, и другие цели, когда расчеты невозможно произвести че­рез кассу или в безналичном порядке через учреждения банка.

Подотчетные суммы могут расходоваться только на те цели, ко­торые были оговорены при выдаче денег. Они не могут передаваться от одного работника другому.

Наличные деньги выдаются под отчет на хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителем предприятия по согласованию с учреждением банка, осуществляющего его кас­совое обслуживание.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со слу­жебными командировками, производится в пределах сумм, причи­тающихся командированным лицам на эти цели, в соответствии с действующим порядком оплаты служебных командировок. Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и обратно к мес­ту постоянной работы, а также суточные за время нахождения в ко­мандировке.

Выдача наличных денег производится при условии полного отче­та по ранее выданным суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении сро­ка, на который они выданы, или со дня возвращения из команди­ровки представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением к нему оправдательных до­кументов (счетов на оплату расходов, денежных чеков или счетов на покупку товаров, инвентаря и других ценностей, квитанций или ве­домостей на закупку сельскохозяйственных продуктов и др.).

К авансовому отчету о расходах по служебной командировке прикладывается командировочное удостоверение с отметками о да­тах выбытия и возвращения из командировки, прибытия и выбытия в пунктах нахождения командированных работников, заверенное подписями и оттисками гербовой печати соответствующих пред­приятий, а также другие документы, подтверждающие фактические расходы (проезд, наем жилья и др.). В авансовом отчете каждый вид расходов показывается отдельной строкой (проезд, наем жилья, су­точные, постельные принадлежности).

Остаток неизрасходованных денег подлежит возврату в кассу предприятия одновременно с представлением авансового отчета.

Бухгалтерия обязана осуществлять постоянный контроль за вы­дачей денежных сумм под отчет, правильным их использованием, своевременным поступлением авансовых отчетов и возвратом неис­пользованных подотчетных сумм. Остаток неиспользованных под­отчетных сумм на конец месяца облагается подоходным налогом.

Учет расчетов по подотчетным суммам осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Дебетуется этот счет на сум­мы выданных денежных средств с кредитованием счета 50 «Касса». Кредитуется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на суммы фактических расходов по дебету различных счетов: 10 «Материалы», 44/2 «Издержки обращения», 41 «Товары», 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» и др.

Учёт расчётов по социальному страхованию

Учет денежных расчетов ведется на счете 69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению» по двум субсчетам: 69/1 «Рас­четы по социальному страхованию», 62/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

На субсчете 69/1 отражается фонд социальной защиты населе­ния, начисляемый за счет издержек производства и обращения, а на субсчете 69/2 — удержания из заработной платы в пенсионный фонд. В связи с этим при начислении фонда социальной защиты населения увеличиваются издержки производства и обращения по дебету калькуляционных и собирательно-распределительных сче­тов: 20 «Основное производство», 26 «Общепроизводственные рас­ходы», 44/2 «Издержки обращения» и др. При удержании из зара­ботной платы пенсионного фонда уменьшается сумма заработной платы. Поэтому она отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» и по кредиту субсчета 69/2 «Расчеты по пен­сионному обеспечению». При перечислении денежных средств фонду уменьшается кредиторская задолженность по субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с уменьше­нием денежных средств на счете 51 «Расчетный счет».

Учёт расчётов с учредителями

Учет расчетов с учредителями обществ и товариществ осуществ­ляется на счете 75 «Расчеты с учредителями». Здесь ведутся расчеты с учредителями по их вкладам в уставный фонд, выплате дивиден­дов, удержанию налогов на доходы учредителей и др.,

К счету 75 «Расчеты с учредителями» открываются субсчета: 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»; 75/2 «Расчеты по выплате доходов».

Расчеты с учредителями по доходам осуществляются на субсчете 75/2 «Расчеты по выплате доходов».

Начисление доходов от участия в предприятии производится за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли про­шлых лет. При отсутствии или недостаточности прибыли для вы­платы доходов может быть использован резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами.

Начисление доходов от участия в предприятии делается записью по дебету счетов: 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный фонд» — и кредита субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов».

Выплата начисленных сумм доходов относится в дебет субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции с кредитом счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», а если выплата осуществлена продукцией этого предприятия, то кредиту­ется субсчет 90/1 «Выручка от реализации».

Доходы, получаемые учредителями предприятия, подлежат на­логообложению. При начислении налога на доходы дебетуется суб­счет 75/2 «Расчеты по доходам» в корреспонденции с кредитом суб­счета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц».

Начисление и выплата дохода учредителю акционерного общества, работающему в этом обществе, на счете 75/2 «Расчеты по выплате доходов» не отражаются, т.к. расчеты с ним ведутся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».