Основные ошибки

Изменения в расчетных оценках

Некоторые статьи финансовой отчетности можно лишь оценить приблизительно, а не рассчитать точно. Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой актуальной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины резервов на покрытие убытков по кредитам, обесценения активов, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.

Возможно, что в связи с получением новой информации или опыта оценку придется пересмотреть.

Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки. Финансовая информация, представленная за предыдущие периоды, не должна быть изменена в финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО финансовая отчетность за предыдущие периоды рассматривается как составленная надлежащим образом, даже не смотря на тот факт, что некоторые оценочные значения изменяются в последующих периодах.

Изменение модели оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки.

Если разграничить изменение учетной политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки.

Изменение оценки необходимо отражать, начиная с того периода, в котором оно произошло, и в дальнейшем. Такой порядок называется перспективным отражением.

Суть и объемы изменений в расчетных оценках, существенно влияющих на данные текущего и последующих периодов, подлежат обязательному раскрытию.

Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом следует указать причины, по которым информация не раскрывается.

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки.

Ошибки — это пропуски или искажения в финансовой отчетности за один или более отчетных периодов, возникающие в результате неиспользования или ненадлежащего использования достоверной информации:

1. которая имелась в наличии на момент опубликования финансовой отчетности за указанные периоды;

2. которую можно было получить и учесть в ходе подготовки и составления финансовой отчетности.

Учет исправлений выявленных ошибок должен производиться ретроспективно. Ошибки должны быть исправлены путем изменения в отчетности сравнительной информации за период(ы), в котором эта ошибка была допущена, таким образом финансовая отчетность должна в окончательном виде выглядеть таким образом, как если бы ошибки не было вовсе.

В тех случаях, когда ошибка происходит до самого раннего периода из представленных в финансовой отчетности, банк должен изменить данные по активам, обязательствам и капиталу на начало самого раннего из представленных периодов.

Исправление ошибок предыдущего периода исключается из расчета прибыли и убытков за тот период, в котором была обнаружена данная ошибка. Любая информация о предыдущих периодах, включая исторические финансовые данные, должна быть разнесена по предыдущим периодам, насколько это представляется возможным.

Характер и существенность информации влияет на степень ее актуальности, а в некоторых случаях наличие лишь описания фактов может способствовать определению степени ее актуальности.

Определение степени существенности информации — это вопрос профессионального суждения. При этом тестируется то, насколько пропуски и искажения финансовой отчетности могут повлиять на решения, принимаемые пользователем финансовой отчетности.

При неосуществимости корректировок отчетности предыдущих периодов производится пересмотр входящих остатков за самый ранний период, когда это представляется возможным.

Компания должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

1. по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности;

2. влияние на показатель прибыли на акцию;

3. величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов;

4. описание того, как и когда была исправлена ошибка — в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

Изменения показателей за любой отчетный период могут оказать влияние на налоговые показатели (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»). Может возникнуть необходимость в осуществлении корректировок для отражения изменений в отложенных налоговых активах и обязательствах.

Первое высшее образование в МИЭМП по 9 специальностям дистанционно: 10900 руб. в семестр, 6 лет

Вопросы для самопроверки

1. Охарактеризуйте основные принципы МСФО.

2. Назовите основных пользователей финансовой отчетности.

3. В чем заключается цель составления финансовой отчетности?

4. Что входит в состав основных допущений финансовой отчетности?

5. Назовите качественные характеристики финансовой отчетности.

6. Каким образом происходит признание элементов финансовой отчетности?

7. Что такое учетная оценка?

8. Назовите основные концепции капитала.

9. Какая информация должна раскрываться в финансовой отчетности?

10. Назовите цель и сферу применения МСФО 1.

11. Охарактеризуйте информацию, которая должна отражаться в отчете о финансовом положении по МСФО.

12. Каким образом составляется отчет о совокупных доходах?

13. Опишите информацию, которую должен содержать отчет об изменениях капитала.

14. Каким образом представляется информация в отчете о движении денежных средств согласно МСФО 7?

15. Как отражаются потоки денежных средств по видам деятельности в отчете о движении денежных средств?

16. Назовите сферу применения и основные понятия МСФО 8.

Литература

1. Аверчев И.В. МСФО. Практика применения. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 310 с.

2. Ендовицкий Д.А. Международные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина. — М.: ЮНИТИ, 2006. — 270 с.

3. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). — М.: Финансы и статистика, 2009. — 296 с.

4. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — СПб.: ИД «Бизнес-пресса», 2009. — 352 с.

5. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери-АССА, 2009.

6. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 346 с.

7. Парфенов К.Г. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): план-конспект. — М.: Парфенов.Ру, 2003. — 92 с.

8. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. — Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ», 2009. — 208 с. — (Серия «Экономика и управление»).

4.ПРИНЯТИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ВПЕРВЫЕ В ОРГАНИЗАЦИИ (IRFS 1 «ПЕРВОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»)

Тезисы

Что такое первое применение МСФО? Какие требования выдвигаются к компаниям, впервые применяющим МСФО? Какова сфера применения стандарта МСФО (IFRS) 1? Каковы основные определения стандарта?

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» устанавливает требования к компаниям, впервые применяющим МФСО, когда в отчетности компании впервые содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МФСО.

В целом МСФО (IFRS) 1 требует от компании при представлении первой финансовой отчетности по МФСО обеспечить соответствие каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату. В частности, МСФО (IFRS) 1 требует от компании выполнения следующих действий при подготовке вступительного отчета о финансовом положении по МСФО, который служит в качестве отправной точки для учета в соответствии с МСФО.

Осуществить признание всех активов и обязательств, признание которых требуется согласно МСФО.

Не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МФСО не допускают такое признание.

Изменить классификацию статей, которые были признаны в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами в качестве одного вида актива, обязательства или составляющей капитала в соответствии с МСФО.

Применять МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

МСФО (IFRS) 1 предусматривает ряд исключений из указанных требований в определенных областях, в которых затраты по соблюдению требований могут превысить выгоды для пользователей.

МСФО (IFRS) 1 также запрещает ретроспективное применение МСФО в некоторых областях, в частности, когда ретроспективное применение потребовало бы от руководства профессионального суждения о прошлых условиях после того, как результат конкретной операции уже известен.

МСФО (IFRS) 1 требует раскрытия информации, которая поясняет, как переход с ранее применяемых национальных правил на МСФО повлиял на заявленное финансовое состояние компании, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.

Потребности компаний, впервые применяющих МСФО, учитываются при принятии новых стандартов МСФО и внесении поправок в действующие. В случае, когда эти потребности отличаются от потребностей существующих пользователей, в МСФО (IFRS) 1 вносятся дополнения и изменения. Соответственно, МСФО (IFRS) 1 подвержен постоянным изменениям.

Цель МСФО (IFRS) 1 — обеспечить, чтобы первая финансовая отчетность компании по МСФО и ее промежуточная финансовая отчетность за часть периода, охватываемого этой финансовой отчетностью, содержала высококачественную информацию, которая:

1. является прозрачной для пользователей и сопоставимой за все представленные периоды;

2. обеспечивает приемлемую отправную точку для учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);

3. может быть создана при затратах, не превышающих выгоды для пользователей.

Основные определения стандарта

Дата перехода на МСФО — начало самого раннего периода, за который компания представила полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Предполагаемая стоимость — условная величина, используемая в качества замены стоимости или амортизируемой стоимости на установленную дату.

Последующая амортизация (в том числе нематериальных активов) предполагает, что компания первоначально осуществила признание актива или обязательства на определенную дату, и что их стоимость была эквивалентна предполагаемой стоимости.

Справедливая стоимость — сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга и желающими совершить такую сделку сторонами.

Первая финансовая отчетность по МСФО — первая годовая финансовая отчетность, которую компания составляет в соответствии с МСФО, подтверждая это ясным и безоговорочным заявлением о соответствии МСФО.

Первый отчетный период по МСФО — отчетный период, оканчивающийся на отчетную дату, на которую составлена первая финансовая отчетность компании по МСФО.

Компания, впервые применяющая МСФО — компания, представляющая свою первую финансовую отчетность по МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — система стандартов и соответствующих разъяснений, принятых Правлением Комитета по разъяснению Международных стандартов финансовой отчетности, включающая:

1) собственно Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards);

2) ранее принятые Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards);

3) Разъяснения, подготовленные Комитетом по интерпретациям международной финансовой отчетности (IFRIC) или ранее существовавшим Постоянным комитетом по интерпретациям (SIC).

Вступительный отчет о финансовом положении по МСФО — отчет о финансовом положении компании (опубликованный или неопубликованный), подготовленный на дату перехода на МСФО.

Ранее применяемые национальные правила — основа для учета, которую использовала компания, впервые применяющая МСФО, непосредственно перед применением МСФО.

Отчетная дата — последняя дата самого позднего периода, за который представлена финансовая отчетность (годовая или промежуточная).

Сфера применения стандарта

Компания должна применять МСФО (IFRS) 1:

1) при подготовке своей первой финансовой отчетности по МСФО;

2) при подготовке каждой промежуточной финансовой отчетности (при наличии таковой), которая представляется в соответствии с МСФО (IAS) 32 за часть периода, охватываемого ее первой финансовой отчетностью по МСФО.

Первая финансовая отчетность компании по МСФО представляет собой первую годовую финансовую отчетность, подготовленную компанией в соответствии с МСФО и содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

Финансовая отчетность по МСФО является первой финансовой отчетностью по МСФО, если, например, компания:

1) представила свою самую последнюю предыдущую финансовую отчетность;

2) подготовила финансовую отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего пользования, не предоставляя ее собственникам компании или внешним пользователям;

3) подготовила комплект отчетности в соответствии с МСФО для целей консолидации, не осуществляя подготовку полного комплекта финансовой отчетности, как установлено МСФО (IAS) 1;

4) не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды.

МСФО (IFRS) 1 не применяется, когда, например, компания:

1) прекращает представлять финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, ранее представляя ее, а также второй комплект финансовой отчетности, содержащий ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;

2) в предыдущем году представила финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями и финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;

3) в предыдущем году представила финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, даже если аудиторы основывали свой аудиторский отчет на этой финансовой отчетности с оговорками.

МСФО (IFRS) 1 не применяется к изменениям в учетной политике, осуществленным компанией, которая уже применяет МСФО. Такие изменения подпадают под:

1. требования к изменениям в учетной политике, установленным МСФО (IAS 8);

2. специфические переходные требования, установленные в других МСФО.

Вопросы для самопроверки

1. Охарактеризуйте основную цель стандарта МСФО (IFRS) 1.

2. Назовите основные требования, предъявляемые к компаниям при первом применении МСФО.

3. Какова сфера применения стандарта МСФО (IFRS) 1?

4. Охарактеризуйте основные определения, используемые в стандарте МСФО (IFRS) 1.

Литература

1. Аверчев И.В. МСФО. Практика применения. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 310 с.

2. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). — М.: Финансы и статистика, 2009. — 296 с.

3. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — СПб.: ИД «Бизнес-пресса», 2009. — 352 с.

4. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери-АССА, 2009.

5. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 346 с.