Учредительные документы организации, в частности, определяют:
- размер капитала;
- состав участников капитала;
- сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками;
- оценку вкладов при их взносе и изъятии;
- порядок изменения долей участников;
-ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.
Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 "Уставный капитал", сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. В инвестиционных фондах уставный капитал формируется (отражается на счете 80) по мере взносов участников (т.е. по мере поступления денежных средств).
Изменение уставного капитала в организациях различных организационно - правовых форм сопряжено с процедурами утверждения его размера в учредительных документах и перерегистрации последнего в регистрирующих органах. Размер уставного капитала организации может изменяться в сторону увеличения или уменьшения.
Увеличение размера уставного капитала организаций всех организационно - правовых форм может производиться за счет:
привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от участников, при увеличении размеров их долей или дополнительном приеме участников, в том числе путем осуществления дополнительной эмиссии акций в акционерных обществах;
направления чистой прибыли, в том числе дивидендов акционеров;
направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохода; курсовых разниц по валютным вкладам участников, кроме средств дооценки имущества);
средств резервного капитала;
получения унитарными предприятиями дотаций и имущества от государственных и муниципальных органов.
Уставный капитал может уменьшаться в следующих случаях:
выхода участников из состава организации и выкупа последней их доли с последующим списанием;
выкупа акционерным обществом собственных акций с последующим их аннулированием;
изъятия государственным или муниципальным органом части имущества унитарного предприятия;
покрытия имуществом организации задолженности перед кредиторами;
направления капитала на создание или увеличение размеров резервного капитала или специальных фондов;
снижения размеров вкладов (паев) или номинальной стоимости акций.
Бухгалтерский учет уставного капитала на счете 80 "Уставный капитал" ведется организациями на следующих субсчетах:
1 "Объявленный капитал";
2 "Подписной капитал";
3 "Оплаченный капитал";
4 "Изъятый капитал".
Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный, размещенный (подписной) и внесенный капитал. Наряду с этим в акционерном обществе на субсчете 80-4 учитываются собственные акции, выкупленные у акционеров, учет которых ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)". У организаций других организационно - правовых форм на субсчете 80-4 отражаются доли (паи), приобретенные у участников до реализации другим участникам либо третьим лицам.
Организации ведут бухгалтерский учет операций по счету 80 "Уставный капитал" в следующем порядке.
1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения (в акционерных обществах на стоимость акций, предназначенных к размещению):
Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1.
2. Отражение подписки на вклад (акции):
Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2.
3. Получение денежных средств, материального и нематериального имущества в погашение обязательств по взносу во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):
Д-т сч. 50, 51, 52, 08 и др., К-т сч. 75.
Если взнос превышает размер зарегистрированного вклада или номинальную стоимость акций в акционерном обществе, на сумму превышения поступлений денежных средств либо стоимости имущества (эмиссионный доход) делается запись:
Д-т сч. 50, 51, 08 и др., К-т сч. 83.
4. Одновременно с отражением взноса (продажи акций) производится перераспределение средств в капитале:
Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3.
5. Отражение увеличения размеров капитала, в том числе путем дополнительной эмиссии акций либо увеличения их номинальной стоимости в акционерном обществе, произошедшего в результате:
привлечения средств участников:
Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1 (по поступлении средств от участников также делаются записи по движению капитала: Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3);
направления доходов (или дивидендов) на увеличение уставного капитала:
Д-т сч. 75 К-т сч. 80-1 - по доходам или дивидендам юридических лиц; также делаются следующие записи: а) по движению капитала: Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3; б) по использованию прибыли: Д-т сч. 84, К-т сч. 75;
направления эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала:
Д-т сч. 83, К-т сч. 75 (также делаются записи по движению капитала:
Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1; Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3);
направления средств резервного капитала:
Д-т сч. 82, К-т сч. 75;
направления неиспользованных средств фондов, образованных из средств чистой прибыли:
Д-т сч. 84, К-т сч. 75.
6. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости акций в акционерном обществе (в том числе связанное с необходимостью покрытия убытков и доведения размера уставного капитала до размера чистых активов):
Д-т сч. 75, К-т сч. 84;
Д-т сч. 80-3, К-т сч. 75.
7. Передача вкладов участникам:
Д-т сч. 80-3, К-т сч. 75.
При передаче вклада денежными средствами делается запись:
Д-т сч. 75, К-т сч. 50, 51, 52.
При передаче вклада в виде имущества делается запись:
Д-т сч. 75, К-т сч. 90, 91.
8. Направление уставного капитала на увеличение размеров резервного капитала:
Д-т сч. 75, К-т сч. 82;
Д-т сч. 80-3, К-т сч. 75.