Учет банковских кредитов, процентов за банковский кредит. Учет краткосрочных и долгосрочных займов
Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а также затрат по их обслуживанию регламентируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом МФ РФ от 6 октября 2008 г. N 107н. (вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 г.)
Оно устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным:
- займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и
- кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме:
- кредитов банков (денежные средства получаются только в банке или иной кредитной организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций);
|
|
- товарных кредитов (согласно ст. 822 ГК РФ это предоставление на возвратной основе товаров, объединенных родовыми признаками (материалы, топливо и т.п.));
- коммерческих кредитов (согласно ст. 822 ГК РФ это рассрочка, отсрочка оплаты товаров, работ, услуг).
Следует отметить, что привлечение средств всеми организациями (кроме банков) осуществляется в виде получения ими краткосрочных и долгосрочных займов.
Основные различия между кредитом и займом:
1. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа – деньги и вещи)
2. Кредитный договор может быть оформлен только в письменной форме (договор займа –нет)
Заемные средства могут получаться под обеспечение определенным имуществом, под гарантии третьих лиц или под выданные векселя и облигации;
по срокам возврата (погашения) - на
- долгосрочные (на срок 12 месяцев и более),
- краткосрочные (на срок менее 12 месяцев).
Для учета заемных средств в плане счетов предусмотрено 2 счета:
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в БУ организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Д 50, 51, 52, 55 К 66(67) Получен заем денежными средствами
Д 10, 41 К 66(67) Получен заем в натуральной форме
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Д 66(67) К 50, 51, 52, 55 Возврат займа денежными средствами
|
|
Д 66(67) К 10, 41 Возврат займа в натуральной форме
II. Порядок учета расходов по займам
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
- дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). К счетам 66,67 открываются соответствующие субсчета.
Д91 К66,67
Расходы по займам отражаются в БУ и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Расходы по займам признаются прочими расходами (т.е. учитываются по Дт сч.91):
Д91 К66 (67) учтены дополнительные расходы по займам
Д66 (67) К51 оплачены дополнительные расходы по займам
Д 91 К 66(67) начислены %-ты по полученным займам
Исключение составляет та их часть, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве
-основных средств (включая земельные участки),
- нематериальных активов или
- иных внеоборотных активов.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива включаются в стоимость инвестиционного актива.
Д 08 К 66(67) отнесены начисленные %-ты по займу, полученному на приобретение или строительство инвестиционного актива до принятия его к учету
Проценты, причитающиеся к оплате, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в БУ;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в БУ;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
Если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
|
|
Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.