Вариант 2 расчета уровня существенности.
Вариант 1 расчета уровня существенности
Таблица 2-1 Принципы для определения существенности при планировании | ||
Если базовый показатель (валюта баланса или выручка от продаж), в руб.: | Планируемый уровень существенности: сумма, в млн. руб., + (процент х сумма базового показателя), млн. руб. | |
Больше | Но не более | |
20 млн. | 0 + 4,8 | |
20 млн. | 50 млн. | 0,30 + 3,2 |
50 млн. | 100 млн. | 0,80 + 2,0 |
100 млн. | 250 млн. | 1,25 + 1,5 |
250 млн. | 700 млн. | 2,10 + 1,2 |
700 млн. | 2 млрд. | 6,00 + 0,9 |
2 млрд. | 5 млрд. | 15,00 + 0,6 |
5 млрд. | 10 млрд. | 30,00 + 0,4 |
10 млрд. | 50 млрд. | 150,00 + 0,3 |
50 млрд. | 125 млрд. | 312,50 + 0,2 |
125 млрд. | 400,00 + 0,13 |
Пример. Базовый показатель равен 420 млн. руб., тогда планируемый уровень существенности составит: 2,1 + (1,2 х 420 / 100) = 7,14 млн. руб.
1. Заполнение таблицы:
Наименование базового показателя | Значение базового показателя, т.р. | Процентная доля, применяемая для нахождения УС, % | Значение, применяемое для нахождения УС, т.р. |
1. Прибыль до н/о | 16 225 | ||
2. Объем продаж без НДС | 92 346 | ||
3. Валюта ББ (на конец периода) | 45 947 | ||
4. Собственный капитал | 28 287 | ||
5. Общие затраты (по ф.№2) | 79 430 |
2. Расчет среднего арифметического из значений, применяемых для нахождения УС (1599 т.р.)
|
|
3. Сравнение каждого значения, применяемого для нахождения УС, со средним арифметическим:
((1599 – 811)/1599)х100% = 49%
((1599 – 1847)/1599)х100% = -15,5%
((1599 – 919)/1599)х100% = 42,5%
((1599 – 2829)/1599)х100% = -76,9%
((1599 – 1589)/1599)х100% = 0,64%
4. Из полученных значений отбрасываются наиболее отличающиеся от среднего в большую или меньшую сторону (±50%), и рассчитывается новое среднее арифметическое из оставшихся значений (1290 т.р.)
5. Полученное значение УС допускается округлить, но не более чем на ±20%
1032 < УС < 1549
Виды искажений финансовой отчетности
Рассчитанный УС применяется при оценке полученного экономического эффекта от влияния обнаруженных искажений. При этом существенные искажения могут носить преднамеренный и непреднамеренный характер.
Преднамеренное искажение отчетности (мошенничество) – это действие, специально совершаемое одним или несколькими лицами из состава руководства или служащих аудируемой организации, результатом которого является неправильное представление отчетности. Оно осуществляется в корыстных целях для обмана внешних пользователей и может выражаться в таких действиях, как умышленное изменение записей в учете, фальсификация первичных документов, уничтожение корректировочных записей, отражение в учете несуществующих операций, неправильное применение учетной политики и т.д.
Непреднамеренное искажение отчетности (ошибка) возникает в случае арифметических или логических погрешностей в соответствующих записях либо недосмотра в полноте учета отдельных операций при упущении фактов или их неверной интерпретации.
|
|
Персонал и руководство аудируемого лица несут ответственность за возникновение как преднамеренных, так и непреднамеренных искажений, а также за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений, их неустранение или несвоевременное устранение.
При выявлении в ходе проведения проверки какого-либо факта мошенничества или ошибки аудитору необходимо уточнить у руководства и персонала клиента все вопросы, связанные с причинами их возникновения. Если аудитор установит причастность к мошенничеству представителя руководства аудируемой организации, он должен пересмотреть достоверность полученных от него ранее сведений и сообщить о данном факте высшему руководству.
Если аудируемое лицо не предпринимает действий по исправлению ситуации в связи с мошенничеством, аудитор может отказаться от проведения аудита, а также продолжения сотрудничества с этим аудируемым лицом.
Аудиторский риск – это вероятность наличия в отчетности невыявленных существенных искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют. (риск выражения аудитором ошибочного мнения)
АР включает в себя три компонента:
üВнутрихозяйственный риск (неотъемлемый, внутренний, чистый)
üРиск средств контроля (контрольный риск)
üРиск необнаружения ошибки
ВХР – это вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля клиента. Этот риск отражает подверженность искажениям счетов БУ, статей баланса, однотипных групп хозяйственных операций (ДО и КО по счетам) и отчетности в целом при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля у клиента.
При оценке ВХР аудитор полагается на свое профессиональное суждение, чтобы учесть следующие факторы:
- опыт и знания руководства клиента, а также изменения в его составе за определенный период (неопытность руководства может повлиять на подготовку отчетности)
- необычное давление на руководство (наличие обстоятельств, когда руководство склоняется к искажению отчетности под давлением материнской компании, холдинга; в результате нехватки капитала, чтобы избежать банкротства)
- характер деятельности аудируемого лица (потенциальная возможность морального устаревания производимой продукции или оказываемых услуг, отсутствие спроса)
- факторы, влияющие в целом на отрасль, в которой работает аудируемое лицо (состояние экономики данной отрасли, конкуренция)
Как правило, аудиторы устанавливают ВХР при самых благоприятных условиях на уровне значительно выше 50%, а если есть основания для ожидания существенных искажений – 100%.
РСК – это вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет обнаружена и предотвращена в системе внутреннего контроля. Этот вид риска определяет надежность и эффективность функционирования системы БУ и внутреннего контроля клиента.
До установления уровня контрольного риска аудиторы должны ознакомиться с системой внутреннего контроля клиента и оценить ее работу (обычно это делается с помощью тестов). Чем эффективнее работает система внутреннего контроля, тем ниже уровень риска. Если аудитор не проводит тестирование средств контроля, то он обязан установить РСК не ниже 100%.
РНО – это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и собранные доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Этот вид риска позволяет оценить эффективность и качество работы аудитора и зависит прежде всего от квалификации аудитора и его знакомства с деятельностью аудируемого лица.
|
|
АР = ВХР х РСК х РНО
В каждой конкретной проверке аудитор должен установить приемлемый уровень аудиторского риска, который он готов на себя взять. При этом чем меньше будет его величина, тем к большей уверенности в достоверности отчетности будет стремиться аудитор.
На практике АР принимается обычно равным 5%. (аудитор готов признать, что с вероятностью 5% финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки уже после проверки и выражения мнения). Аудиторская фирма, позволяющая себе АР больше 5%, считается не в состоянии провести качественную аудиторскую проверку. 5% - это приемлемый аудиторский риск.
Непосредственно аудитор может повлиять только на 1 компонент АР – риск необнаружения ошибки.
РНО = АР / (ВХР х РСК)
Произведение ВХР х РСК называется «риск бизнеса», т.е. он никак не связан с профессионализмом аудитора. Между риском бизнеса и риском аудитора (РНО) существует обратно пропорциональная зависимость. Если риск бизнеса высок (100% х 80%), то необходимо понижать РНО для достижения приемлемой величины АР в 5%. Это означает, что аудитор должен расширить выборку, провести больше процедур проверки по существу и получить больше аудиторских доказательств.
III. Аудиторское заключение (ПСАД №6)
На заключительной стадии аудиторской проверки после сбора всех необходимых аудиторских доказательств и их соответствующей оценки аудитор должен подготовить и представить клиенту сое заключение.
Аудиторское заключение – это официальный документ установленной формы, предназначенный для пользователей бух (фин) отчетности и содержащий мнение аудитора о достоверности этой отчетности и соответствии порядка ведения БУ аудируемого лица законодательству РФ.
Форма, содержание и порядок подготовки аудиторского заключения определяются ПСАД №6.
Общие требования к составлению аудиторского заключения. АЗ должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в российской валюте. Исправления в АЗ не допускаются. В целом АЗ должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской организации, которая обязана передавать его только аудируемому лицу в количестве, согласованном сторонами.
|
|
Форма и содержание АЗ.
Виды и характеристика АЗ:
1) АЗ с выражением безоговорочно положительного мнения – составляется в том случае, когда по результатам проведенной проверки аудитор пришел к выводу о том, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах ФХД аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения БУ и подготовки отчетности в РФ. Безоговорочное АЗ обязательно содержит следующую формулировку: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "Х" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности».
2) Модифицированное АЗ – составляется аудитором в тех случаях, когда возникли факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к выражению отрицательного мнения, мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения.
2а) Мнение с оговоркой – должно быть выражено аудитором в том случае, если по результатам проверки он приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством (относительно выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в отчетности) или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..... " (указываются обстоятельства, к которым относится оговорка).
2б) Отказ от выражения мнения – имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности. Такое АЗ содержит формулировку: «Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности организации "Х" и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ». Все обстоятельства повлиявшие на отказ от выражения мнения перечисляются выше, например:
«Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов из-за ограничений, установленных организацией "Х" (кратко указать обстоятельства).
Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении: дебиторской задолженности; выручки от реализации товаров, работ, услуг; кредиторской задолженности; нераспределенной прибыли (и т. п.).»
2в) Отрицательное мнение – следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер отчетности. Отрицательное мнение выражается следующим образом: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств отчетность организации "Х" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2007 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно и, таким образом, не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки отчетности.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на отчетность.
К АЗ должна быть приложена отчетность, в отношении которой проводилась проверка, она должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица. АЗ и отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, все листы пронумерованы и опечатаны печатью аудитора с указанием числа листов в пакете.
Аудитор должен иметь в виду, что в случаях составления им заведомо ложного АЗ без проведения проверки или противоречащего содержанию документов, рассмотренных в ходе аудита, на него налагается ответственность в виде аннулирования квалификационного аттестата и привлечения к уголовной ответственности. У аудиторской организации, в которой работает этот аудитор, аннулируется лицензия на осуществление аудиторской деятельности.