Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений. Административная ответственность за совершение административных правонарушений в сфере налогообложения

Административная ответственность за совершение административных правонарушений в сфере налогообложения

Административная ответственность за совершение налоговых пра­вонарушений предусмотрена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Административным правонару­шением признается противоправное, виновное действие (бездейст­вие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об администра­тивных правонарушениях установлена административная ответст­венность.

Выделяются следующие признаки адми­нистративного правонарушения:

1. Это антиобщественное деяние, посягающее на общественные отношения, которое повлекло или могло повлечь наступление вред­ных последствий.

2. Это противоправное деяние.

Административное правонарушение - это деяние, которое на­рушает нормы административного и иных отраслей права, охраняе­мые административными взысканиями.

3. Это виновное деяние, т. е. деяние волевое, сознательное, от­ношение правонарушителя к нему порицаемо.

Установленная правом совокупность признаков, при наличии которых антиобщественное деяние считается административным правонарушением, называется составом правонарушения. Реальное деяние только тогда считается правонарушением, когда оно содержит все названные законом признаки, отсутствие хотя бы одного из них означает отсутствие состава в целом. Всякое целесообразное деяние выступает как органичное единство внешней деятельности человека и его сознания, объективных и субъективных моментов. В нем разли­чают объект деятельности, ее внешние проявления, субъект и его психическое отношение к деянию.

В административном правонару­шении так же, как и в уголовном преступлении, имеются четыре час­ти (стороны): объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

За все эти административные правонарушения предусмотрена от­ветственность в виде штрафа. В некоторых случаях предусмотрена конфискация предметов административного правонарушения.

Уголовное право — это право, субъекта­ми которого могут быть только физические лица, поэтому за совер­шение налоговых преступлений несут ответственность только служа­щие юридических лиц, а не сами юридические лица.

Налоговое преступление (уклонение от уплаты налогов) — ви­новно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом РФ под угрозой наказания.

Не яв­ляется преступлением действие (бездействие), хотя формально и со­держащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности.

Согласно действующему законодательству к уголовной ответст­венности вообще и в частности по рассматриваемым статьям УК РФ можно привлечь физическое лицо или служащего юридического лица только при наличии в его деянии - действии или бездействии, состава преступления.

Субъект преступления - это конкретный преступник. Субъект преступления бывает общим и специальным и обладает рядом пра­вовых признаков. Физические лица и должностные лица организа­ции - субъекты налогового преступления -специальные субъекты преступления, поскольку они обладают специальными правами, обязанностями и полномочиями. Таким образом, субъектом налого­вого преступления будет только специальный субъект, а не любое лицо, как например, при убийстве или краже.

Субъектами данного преступления могут быть сле­дующие физические лица:

1) директор, руководитель, председатель правления - любое ру­ководящее лицо, в полномочия которого входит устанавливать от­ношения с налоговыми органами и бюджетом от лица организации;

2) главный, старший бухгалтер юридического лица:

3) налогоплательщик - физическое лицо или индивидуальный предприниматель без образования юридического лица;

4) иное лицо, которое обязано уплачивать и (или) предоставлять сведения о доходах или расходах в органы государственной налого­вой службы.

Субъективной стороной налогового преступления выступает пря­мой умысел, поскольку субъект:

1) сознавал, что уклоняется от уплаты налогов;

2) желал этого.

В данном случае, используемые в уголовном праве другие при­знаки субъективной стороны - мотивы и цели уклонения от уплаты налогов значения не имеют и могут выступать только лишь в качестве смягчающих или отягчающих обстоятельств при рассмотрении уголовного дела по существу.

Объектом налоговых преступлений являются общественные отно­шения в сфере финансов в части формирования бюджета путем сбора налогов с физических и юридических лиц. Данные отноше­ния возникают между государством в лице государственного бюдже­та и физическими и юридическими лицами и связаны с распределе­нием и перераспределением финансовых ресурсов страны в целом для использования их на государственные нужды.

Объективную сторону налогового преступления составляет укло­нение от уплаты налогов с физических лиц или организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных дан­ных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере.