Упрощенная система налогообложения. Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы

Альтернативой общему режиму налогообложения организаций являются специ­альные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, единый налог на вменённый доход), выбираемые налогоплательщиками самостоятельно в зависимо­сти от преимуществ, получаемых при переходе на такой режим.

Заинтересованность в переходе на специальные налоговые режимы связана со снижением налогового бремени для определенных категорий налогоплательщиков, путем освобождения от уплаты ряда основных налогов.

Специальные налоговые режимы, установленные разд. VIII. 1 НК РФ, введены для поддержки субъектов малого предпринимательства и развития малого бизнеса с целью укрепления и развития экономики РФ.

Привлекательность перехода организации на упрощенную систему налогооб­ложения (УСН) состоит в возможности освобождения от обязанности по уплате от­дельных налогов, отнесенных к общему режиму налогообложения, таких как:

- налог на прибыль организаций (за исключением полученных дивидендов);

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также при осуществлении операций в со­ответствии с договором простого товарищества или договором довери­тельного управления имуществом);

- налог на имущество организаций;

- единый социальный налог.

Вместо перечисленных налогов организации, перешедшие на УСН, перечисля­ют в бюджет единый налог, а также уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Все остальные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с законодательст­вом о налогах и сборах. При этом организации, применяющие УСН, не освобожда­ются от исполнения обязанностей налоговых агентов, т. е. должны исчислять и удер­живать налоги у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и пе­речислять их в соответствующий бюджет (например, налог на доходы физических лиц).

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобо­ждаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом учет основных средств и нематериальных активов организации ведут в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете).

Для организаций, применяющих УСН, сохраняются порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации могут в добровольном порядке, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы (с учетом коэффициента-дефлятора¹) не превысили 15 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогооб­ложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахо­ждения заявление. В заявлении о переходе на УСН обязательно должны быть указа­ны данные:

- о размере доходов за девять месяцев текущего года;

- средняя численность работников за указанный период;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по со­стоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до нача­ла налогового периода, в котором впервые применена УСН. Если после подачи заяв­ления о переходе на УСН налогоплательщик примет решение изменить избранный объект налогообложения, об этом необходимо уведомить налоговый орган до 20 де­кабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Организации, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если только они не утрачивают право на ее применение. К таким случаям относятся следующие: доход организации по итогам отчетного или налогового периода превысил 20 млн руб.; остаточная стоимость ее амортизируемого имущества превысила 100 млн руб.; доля непосредственного уча­стия других организаций составила более 25%; средняя численность работников пре­высила 100 человек. О переходе на иной режим налогообложения организация обяза­на сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчет­ного (налогового) периода, в котором организация потеряла право на применение УСН.

При возврате на общий режим налогообложения организации необходимо вос­становить бухгалтерский и налоговый учет с начала квартала, в котором было утра­чено право на применение УСН. Вернуться на упрощенную систему налогообложе­ния организация сможет не ранее чем через один год после того, как было утрачено право на применение УСН.

Перейти на иной режим налогообложения организация может с начала кален­дарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в кото­ром она предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на вели­чину расходов) осуществляется организацией самостоятельно и может изменяться ежегодно.

Если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то ст. 346.18 установлен порядок уплаты минимального налога, состав­ляющего 1% от суммы доходов. Минимальный налог уплачивают в случае, когда по результатам работы за налоговый период сумма единого налога, исчисленная исходя из налоговой базы организации, меньше суммы минимального налога.

Для определения суммы перечисляемого налога необходимо сравнить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода и налоговой ставки 15%, и сумму минимального налога, исчисленную исходя из 1% полученного дохода. Если сумма минимального налога превышает сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы, в бюджет перечисляется минималь­ный налог. Если же сумма единого налога, исчисленная исходя из налоговой базы, больше суммы минимального налога, в бюджет перечисляется единый налог.

Учет доходов при УСН не зависит от выбранного объекта налогообложения. В состав доходов включают выручку от реализации товаров, работ, услуг, имущест­венных прав (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), т. е. в день по­ступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент по­лучения имущества или имущественных прав, бухгалтеру необходимо отразить соот­ветствующую сумму дохода в книге учета доходов и расходов. Если организация возвращает суммы, ранее полученные в счет предварительной оплаты поставки това­ров либо передачи имущественных прав, то на эту сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Пере­чень расходов и порядок их определения установлены ст. 346.16 НК РФ.

Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому на­логу организации обязаны вести в книге учета доходов и расходов, в Которой в хро­нологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов утверждены приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н.

При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим ито­гом с начала налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, который рассчитывают нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истек­шим отчетным периодом.

По окончании налогового периода сумма квартального авансового платежа, ис­численная нарастающим итогом, уменьшается на сумму авансовых платежей по на­логу, уплаченных ранее в течение налогового периода. Единый налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев пред­ставляется не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного перио­да, а по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за ис­текшим налоговым периодом.