2014-02-24
476
Вопрос 3. Аудит производственных запасов.
Круг рассматриваемых аудитором вопросов при проверке МПЗ очень велик, но в основном они могут быть сведены к следующему:
1) оценка организации учета сохранности и списания материальных ценностей;
2) проверка организации и порядка ведения складского хозяйства;
3) проверка наличия дорогостоящего сырья, материалов и других запасов;
4) изучение договоров (контрактов) на поставку материальных ценностей;
5) проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и переоценкой материальных ценностей.
Независимо от организационно-правовой формы собственности аудит производственных запасов включает:
1) ознакомление с учетной политикой предприятия в части организации учета производственных запасов;
2) установление обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными документами;
3) ознакомление с материалами проводимых инвентаризаций;
4) проверку актов приема-передачи имущественных ценностей при смене материально ответственных лиц;
5) проверку ведомостей учета материальных ценностей;
6) проверку стоимости реализации материальных ценностей, полученных сотрудниками (не ниже рыночной), и фактов внесения денег в кассу предприятия;
7) проверку правильности списания стоимости материальных ценностей, израсходованных на производственные и другие нужды;
8) проверку соблюдения метода оценки материалов (ПБУ 5/98, п. 15).
К типичным ошибкам, выявляемым при аудите материально-производственных запасов относятся следующие:
1) несоответствие информации о наличии производственных запасов по данным Главной книги и журналов-ордеров;
2) несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей;
3) изменение Метода оценки запасов в течение года;
4) учет сохранности и списания материальных ценностей ведется с нарушениями;
5) отсутствуют акты приема-передачи имущественных ценностей при смене материально ответственных лиц;
6) необоснованно завышается расход материалов;
7) сумма уценки производственных запасов относится на финансовый результат, в результате чего уменьшается налогооблагаемая прибыль.
Аудит кассовых операций включает проверку взаимосвязи между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами. При этом проверяется соответствие:
1) данных кассовых отчетов с данными первичных документов;
2) данных журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 с кассовыми отчетами и кассовой книгой;
3) данных журнала-ордера №1 и ведомости №1 оборотам и сальдо за каждый месяц, отраженным в Главной книге;
4) месячных оборотов по кредиту счета 50 «Касса», отражающих расходы, отнесенные в дебет других счетов, с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов;
5) данных журнала-ордера № 1 данным за отчетный период, отраженным в форме №4 приложения к балансу.
Аудит кассовых операций также включает проверку проведения инвентаризации кассы. Аудитору следует ознакомиться с материалами проведенных инвентаризаций. При этом нужно иметь в виду, что инвентаризация проводится силами заказчика в установленные учетной политикой сроки.
В аудит кассовых операций также входит проверка правильности документального оформления хозяйственных операций. При этом следует проверить:
1) наличие приказа руководителя о назначении кассира на работу, договор о полной материальной ответственности с кассиром, ознакомление кассира с Порядком ведения кассовых операций в РФ (наличие расписки);
2) порядок приема наличных денег;
3) соответствие остатка в кассе установленному лимиту.
При аудиторских проверках кассовых операций обычно выявляются следующие ошибки:
1) отсутствие приказа о полной материальной ответственности кассира;
2) использование для отражения прихода наличных денег в кассу не приходных кассовых ордеров, а других форм;
3) допущение неоговоренных исправлений при оставлении кассовых документов;
4) превышение лимита остатка кассы;
5) отсутствие документов, подтверждающих факт инвентаризации кассы;
6) отражение движения наличных денег в кассовой книге за несколько дней на одном листе;
7) отсутствие в расходных кассовых ордерах подписи руководителя, главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это письменным распоряжением руководителя;
8) допущены подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге;
9) записи в кассовой книге сделаны карандашом и т.д.
