Порядок и срок уплаты

Налог

Налоговые доходы

Формирование доходов

Доходы бюджета

Ст 6 БК дает юр понятие дохода бюджета с точки зрения мат содержания понятия.

Доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета.

Тем самым формирование дохода только ден средствами, а не натуральным хозяйством. Финансирование путем зачета так же исключено.

Источники финансирования дефицита бюджета не являются доходом. Если наши доходы ниже расходов, то эту разницу нужно как-то закрыть, однако свободно распоряжаться этим источником мы не можем.

Доходы бюджетов всех уровней, поступающих на безвозвратной и неэквивалентной основе (принцип общего покрытия), регулируется бюджетным законодательством, законодательством о налогах и сборах, а так же др обязательных платежах. Речь о фискальных неналоговых платежах, кот обязательны к уплате, но создают неналоговые доходы бюджета.

Так же БП отграничивается от ГП отношений.

1. фед налоги и сборы

2. рег налоги

3. мест налоги

4. страх взносы

5. иные обязательные платежи

6. иные поступления

Все доходы бюджета зачисляются на счета органов фед казначейства. Орган казначейства учитывает с помощью кодов бюджетной классификации поступившие доходы. Если поступивший доход делится между бюджетами разл уровней, то орган казначейства по итогам каждого операционного дня осуществляет распределение между бюджетами бюджетной системы по нормативам БК или законов субъекта. Затем следует перечисление доходов на единые счета соответствующих бюджетов.

Разница между уплаченными средствами и поступившими. Уплаченные ден средства с момента исполнения налоговой обязанности, а поступление – с момента зачисления на счет, когда публ субъект реально может ими распорядится. Если кредитная организация не осуществляет перечисление, то публ субъект имеет право истребовать эти ден средства. Разграничение гр отношений и бюджетных: бюджетные начиняются только с момента зачисления средств на счет публ образования. А если нет бюджетных отношений, то и нормы БК не применяются.

Виды доходов

1. налоговые

2. неналоговые

3. безвозмездные поступления

Доминирующие в нашем государстве, ок 90%.

Категория налоговых доходов включает в себя:

Ø фед налоги и сборы

Ø пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. П ени является способом обеспечения уплаты самого налога и представляет собой дополнительный компенсационный платеж, имеющий сходную правовую природу. пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и не признаются мерой ответственности, а следовательно, взимаются без учета вины налогоплательщика, а также смягчающих обстоятельств. В отличие от пени штраф согласно ст. 114 НК РФ является налоговой санкцией, мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ø штраф как налоговая санкция

Ø налоги спец налоговых режимов. Они, как правило, оч сильно делятся.

Ø рег налоги

Ø местные налоги

Когда любой плательщик сборов допускает налоговое правонарушение, помимо ответственности АП или УП, существует налоговая ответственность с единственной возможной мерой ответственности – штраф, суммарный размер которых так же учитывается в бюджете, тем самым планируя правонарушение. Административные штрафы так же планируются, но это уже неналоговый доход.

Пост КС 17 дек 96 – одно из первых пост КС по поводу налогов еще при рассмотрении старого НК. Изъятие налогов в бесспорном порядке вполне возможно, ибо налогоплательщик изначально не может распоряжаться той частью имущества, кот должен передать государству в качестве налога. Оправдывается это конституционной обязанностью на фоне публ интереса.

Налоговый платеж определяется в ст 8 НК вслед за КС:

1. обязательный (обеспечиваемый принудит силой государства: фискальный суверенитет государства и публично-правовая природа налога предполагают односторонне-властный характер его установления. Волеизъявление (согласие) конкретного налогоплательщика не является юридически значимым при возложении на него налоговой обязанности)

2. индивидуальный

3. безвозмездный (действий со стороны публ субъекта не предполагается)

4. с организаций и физич лиц (другие субъекты, в том числе публ образования). Статус юр лица, получаемый для участия в гр обороте, так же предполагает уплату налогов, однако уплата налогов гос органами возможна так же только из бюджета (например, фед орган платит налог в бюджет субъекта).

5. в форме отчуждения принадлежащей им на праве собственности, хоз ведения или оперативного управления

6. ден средств на счета органа фед казначейства.

7. в целях обеспечения деятельности гос и муниц образований (фискальная цель).

Признаки налога:

1. обязательность

2. добровольность. Принудительность возникает только при неисполнении обязанности в добровольном порядке.

3. публ цель

4. имущественный характер налог

5. ден форма

6. индивидуальная безвозмездность

7. универсальный элементный состав. У каждого налога есть подобный состав, чем налог отграничивается от сбора.

Чтобы определенность возникновение обязанности и размер платежа, необходимо законодательно создать юр конструкцию налога на экономической основе. В каждом налоге через закон должны быть раскрыты определенные элементы, что в большинстве своем сделано в части 2 НК. Налог и его элементы всегда устанавливаются только законом. За счет этого формируется система налогообложения.

Обязательный элементный состав налога (ст 17, перечень закрыт)[2]:

1. объект

2. база

3. период

4. ставка

5. порядок исчисления

6. порядок и сроки уплаты.

Так же определяется субъект уплаты.

Факультативные элементы: налоговые льготы и налоговая отчетность.

Льготы – это всегда исключение, кот отдается на усмотрение публ субъекта. Любая льгота – выпадающие доходы бюджета.

Отчетность. Для юр лиц и предпринимателей это выступает обязательным элементом, а для физ лиц расчет производиться налоговым органом и присылается в налоговом уведомлении.

С экономической точки зрения, любые доходы бюджетов существуют на принципе признания права (права требования) публичных субъектов на долю в производимом национальном внутреннем валовом продукте. По сути налогового платежа существует некие объекты мат мира как постоянные (собственность) или формируемые (доходы). Эти объективные основания позволяют публ субъекту установить налог и исчислить его в соответствии с определенными характеристиками. Элементы налога – это и есть такие характеристики.

Объект налогообложения – это э кономическое основание. 38 НК дает открытое перечисление:

a. имущество

b. прибыль

c. доход

d. расход

e. операции по реализации товаров (работ, услуг)

f. иное…

У объекта налогообложения есть экономическое основание, кот дает возможность его количественно определить, то есть обладает количественными и физическими характеристиками (=> можно исчислить) и это связано с возникновением налоговой обязанности. Мебель тоже можно посчитать, но экономического смысла связывать с ней налог нет, в отличии от, например, земли. Тем самым, объект налогообложения – зак конструкция => может быть сформирован по разному, объект – это фикция. В том числе, возможно взимание налога даже при отсутствии мат объекта (например, вмененный доход).

С одного объекта по факту могут взиматься и разные налоги, но база и цель будут разные (а\м: налог на имущество и на ТС)

База налога. Это его количественная характеристика, определяется наиболее детально. Исчисляется в кубометрах газа, штуках сигарет, рублях дохода…

Момент формирования базы. Когда доход считается полученным?!

Ставка – величина начисления на единицу базы.

Налоговый период. Объект налогообложения, налоговая база, формируется в определенных временных рамках. В теч налогового периода определяется окончательная сумма налога, кот нужно заплатить.

Когда он короткий, то сумма исчисляется по истечению периода, а если он длинный, то публ субъект не может ждать и разбивает налоговый период на отчетные периоды, в теч которых вносятся авансовые платежи по налогу. КС 4 июля 2002: это вполне конституционно, ибо публ субъект вправе определять порядок формирования публ ден фонда и порядок (сроки уплаты) налога.

Порядок исчисления налога. К акое лицо производит исчисление суммы налога (плательщик, налоговый агент, налоговый орган). Сумма налога определяется по определенным правилам. Как мы должны применить налоговую ставку к налоговой базе, какие там где вычеты нужно произвести

1. порядок и сроки уплаты налога. Какие действия должно совершить лицо, внося соотв платеж.

2. Полностью платеж вносится или частями, распределение частей. Ст 58 НК РФ

3. место уплаты налога. Оно экономически связано с формированием соотв бюджетов, особенно региональных или местных. Например, по месту нахождения организации или ее обособленных подразделений, по месту нахождения участка недр… возможно и в нескольких местах.

4. назначение платежа. Оно фиксируется в коде бюджетной классификации дохода: в какой бюджет идет этот платеж, какой орган будет его администратором и т.д.

5. форма платежа. Наличная или безналичная форма. Физ лица и ИП могут и $, но налоговое законодательство не ограничивает и др субъектов, хотя Минфину это не льстит.

Срок уплаты налога. Им обусловлен момент формирования бюджета. Срок установлен налоговым законодательством, может осуществляется:

a. точным указанием на дату

b. периодом времени,

c. указанием на событие.

Срок может быть изменен по решению налогового органа, получая рассрочку или налоговый кредит. Если она предоставляется, то публ субъект в этот момент времени отказывается от получения дохода, тем самым недоформируя доход бюджета, однако в будущем мы его получаем обратно, а не долг по налоговым платежам.

Налоговая льгота – исключение из правила всеобщего налогообложения. Налоговая льгота - преимущества, кот предоставляются определенный категории налогоплательщиков, кот заключается в снижении размера налога, установленные законодательством о налогах и сборах.