Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Тема 14 Содержание и порядок составления финансовой отчетности

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Учет прибылей и убытков

Конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде (чистая прибыль или чистый убыток) учитывается на пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки, потери, а по кредиту - прибыли, доходы организации. Конечный финансовый результат слагается из следующих составляющих:

- финансового результата от обычных видов деятельности - он выявляется на счете 90 и ежемесячно списывается проводками Дт 90-9 Кт 99, если получена прибыль, или Дт 99 Кт 90-9, если получен убыток;

- финансового результата от прочих операций - он выявляется на счете 91 и ежемесячно списывается на счет 99 проводками Дт 91-9 Кт 99, если наблюдается превышение доходов над расходами, и Дт 99 Кт 91-9, если расходы превышают доходы;

- штрафных санкций по налогам и сборам, уменьшающих сумму прибыли, остающейся в распоряжении организации - начисление санкций по налогам и сборам отражается проводкой Дт 99 Кт 68;

- налог на прибыль - Дт 99 Кт 68;

Таким образом, после списания результатов со счетов 90 и 91, и начисления налога на прибыль на счете 99 формируется чистая прибыль организации. Она накапливается на счете 99 в течение всего отчетного года.

Заключительными записями декабря счет 99 закрывается:

Дт 99 Кт 84 - списана прибыль,

Дт 84 Кт 99 - списан убыток.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Заключительными записями декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, результат списывается на счет 84:

Дт 99 Кт 84 - списана прибыль.

Дт 84 Кт 99 -списан убыток.

При выбытии основных средств, списание их дооценки отражается проводкой - Дт 83 Кт 84.

Уценка основных средств: Дт 84 Кт 01, Дт 02 Кт 84 (списание уценки при дооценке основных средств отражается обратными проводками-

Дт 01 Кт 84, Дт 84 Кт 02).

При распределении полученной прибыли на основании решения общего собрания акционеров (участников) организации составляются следующие проводки:

Дт 84 Кт 75 - при начислении дивидендов (доходов) учредителям организации;

Дт 84 Кт 70 - при начислении дивидендов (доходов) учредителям - работникам организации;

Дт 84 Кт 82 - при направлении прибыли на формирование резервного капитала.

При списании с бухгалтерского баланса убытка отчетного года:

Дт 80 Кт 84 -при покрытии убытка за счет уменьшения уставного капитала;

Дт 82 Кт 84 - при покрытии убытков за счет средств резервного капитала.

После отражения этих операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая должна оставаться неизменной до соответствующего решения собрания акционеров (участников).

При необходимости организации системного контроля состояния и движения средств нераспределенной прибыли к счету 84 можно открыть следующие субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению» - на этот субсчет переносится прибыль со счета 99 (Дт 99 Кт 84-1), производится начисление дивидендов и отчисления в резервные фонды (Дт 84-1 Кт 70, 75,82);

84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении» - на данный субсчет переносится сумма прибыли, оставшаяся на субсчете 84-1, проводкой -

Дт 84-1 Кт 84-2;

84-3 «Нераспределенная прибыль использованная» - при фактическом использовании прибыли на создание нового имущества (например, по мере ввода основного средства в эксплуатацию - Дт 01 Кт 08) часть прибыли переносится - Дт 84-2 Кт 84-3.

При этом сальдо синтетического счета 84 остается неизменным.

(самостоятельно)

1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

2 Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

3 Содержание, оценка и порядок формирования статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный пе­риод. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для эко­номического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельно­стью и служит исходной базой для последующего планирования. От­четность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (ука­заниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Фе­дерации. Единая система показателей отчетности организации позво­ляет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономи­ческим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

По периодичности составления различают внутригодовую и го­довую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полуго­дие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтер­скую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчет­ность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты пер­вичные, составляемые организациями, и сводные, которые составля­ют вышестоящие или материнские организации на основании первич­ных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном по­рядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Проме­жуточная бухгалтерская отчетность включает:

• ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»;

• ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» (1) и ПБУ 4/99 (9) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключе­нием отчетности бюджетных организаций, состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бух­галтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

• пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ.

В пояснительной записке может быть приведена:

- оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у кли­ентов, пользующихся услугами организации, и др.;

- степень выполне­ния плана, обеспечение заданных темпов роста;

- уровень эффектив­ности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономи­ческих мероприятиях и другой информации, интересующей возмож­ных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетнос­ти на внешних пользователей, а также на предоставление достаточ­но детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетно­сти, определены Законом «О бухгалтерском учете» (1) и ПБУ 4/99 (9). Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчет­ного периода, правильность оформления. Эти требования являются допол­нительными к допущениям и требованиям, раскрытым в ПБУ 1/98 (6).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтер­ская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и со­ставленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Россий­ской Федерации.

Требование нейтральности означает, что при формировании бух­галтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность инфор­мации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов од­них групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиала­ми, представительствами и иными подразделениями, в том числе вы­деленными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблю­дения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетно­го года к другому.

В соответствии с требованиями сопоставимости в бухгалтер­ской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуще­ствить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшество­вавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопос­тавимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в ка­честве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 де­кабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается пос­ледний календарный день отчетного периода (31 декабря для годо­вого бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для пе­риодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы - 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском язы­ке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руково­дителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).