Учет расходов и доходов будущих периодов

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ

Резервы предстоящих расходов создаются в организа­циях в целях равномерного включения предстоящих рас­ходов в издержки производства или обращения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности (3) организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оп­лату отпусков работникам; на выплату ежегодного возна­граждения за выслугу лет; на покрытие расходов по ремонту основных средств; на возмещение производствен­ных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством; на покрытие затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по ито­гам работы за год и другие цели, предусмотренные зако­нодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, ут­вержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими норма­тивными актами.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по начислению резервов отражают по кре­диту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.).

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных от­числений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведен­ные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим от­четным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в органи­зациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связан­ные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечис­ляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по де­бету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответ­ствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются за­конодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Из общего состава расходов будущих периодов отде­льной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих пе­риодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-рас­пределительных (25, 26) или других счетов.

Учет доходов будущих периодов. Для учета доходов, по­лученных в отчетном периоде, но относящихся к буду­щим периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступ­ления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недо­стачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в от­четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, — арендную и квартирную плату, плату за ком­мунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту субсчета 98-1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы насту­пившего отчетного периода — по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных сче­тов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно полученные активы отражают по ры­ночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финанси­рование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

• по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления амортизации;

• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступле­ния, задолженности по недостачам, выявленным за про­шлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявлен­ные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонден­ции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценнос­тей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению матери­ального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплачен­ную задолженность отражают по дебету субсчета 98-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскива­емой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют по суб­счетам:

98-1 — по каждому виду доходов;

98-2 — по каждому безвозмездному поступлению цен­ностей;

98-3 — по каждому виду недостач;

98-4 — по видам недостающих ценностей.