Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налога

Излишне уплаченный налог (ст.78 НК) может быть:

1)зачтен в счет погашения недоимки по тому же самому, или иным налогам;

2) зачтен предстоящих платежей налогоплательщика по налогам;

3) возвращен налогоплательщику.

В первую очередь имеющаяся переплата (зачитывается) в счет погашения недоимки по налогам. Такойзачет осуществляется налоговым органом по месту учета налогоплательщиком обязательно. Решение о зачете принимается в теч 10 дней со дня излишней уплаты налога. НК не препятствует налогоплательщику подать заявление в НО в зачет переплаты недоимки.

НО не вправе зачитывать излишне уплаченный налог в счет погашение недоимки, по которым истек срок оплаты.

В случае отсутствия недоимки, излишне уплаченный налог по заявления налогоплательщика подлежит зачету в счет предстоящей уплаты. Решение о возврате принимается НО в течение 10 дней с момента поступления заявления, а сумма налога возвращается федеральным казначейством в течение 1 месяца. При несвоевременном возврате суммы налога НО должен выплатить % исходя из ставки рефинансирования. С заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога.

Зачет налогов осуществляется по видам налогов (фед, рег, местные).

СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности - правовые средства, стиммулирующие добросовестную уплату налога или сбора, либо позволяющие НО осуществить принудительное взыскание налога (большинство из способов в главе 11 НК РФ):

1) залог имущества;

2) поручительство;

3) пени;

4) приостановление операции по счетам в банке;

5) арест имущества.

Кроме того, НК предусматриваются: банковская гарантия ст. 176.1; 101 НК; запрет отчуждения имущества налогоплательщика (ст. 101)

Все способы обеспечения исполнения НО делятся на меры ограниченного действия, применяются только при изменении срока уплаты налога на более поздний и универсальные (все оставшиеся).

Залог (ст. 73 НК) оформляется договором м/у НО (залогодержатель) и залогодателем (как сам налогоплательщик, так и иные лица). Предметом залога могут быть любые вещи кроме изъятых из оборота. Не могут быть предметом, если предмет уже является предметом залога. Предмет залога храница у залогодателя. Договор залога недвижимости подлежит регистрации. В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, НО вправе обратить взыскание на предмет залога (в суд и внесуд порядке).

Поручительство (ст. 74) применяется при изменении. Уплаты налога на более поздний. Оформляется договором между НО и поручителем. Предмет договора: обязанность перечислить сумму налога и пени в случае неисполнения обязанности налогоплательщиком. Налогоплательщик и НО несут солидарную отв-ть при неуплате налога.

Взыскание налога с поручителя только в суд порядке. Поручитель, кот за налогоплательщик исполнил нал обяз может требовать оплату денежных средств.

Пени (ст. 75 НК) компенсационный хар-р

В соотв с п.1, Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должени выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленные сроки.

Пени начисляются дополнительно к сумме недоимки и применяются вне зав-ти от иных способов обеспечения выполнения НОб-ти, независимо от других способов обеспечения обяз-в и меры ответственности.

Пени рассчитываются за каждый календарный день проссрочки и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Размер пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ.

В случае неуплаты пени, она взыскивается принудительно.

Пени не начисляются: 1) налогоплательщие не может погасить недоимку, в связи приостановлений операций по его счетам, или на его иму щ наложен арест;

2) на недоимку, которая образ в результате исполнения налогоплательщиком пис разъяснений НО адресованных ему лично, или невдресованному круту лиц. Дата разъясняющего документа не имеет значение, имеет значение его относимость к периоду, в котором возникла недоимка.