Разрешенные вычеты из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате

Согласно п.7 ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе" следует, что в ряде случаев возможно исключить из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, некоторые расходы, включенные в эту цену, а именно: часть расходов, осуществляемых после ввоза товара на территорию РФ. В таможенную стоимость товаров не включаются следующие расходы при условии, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:

а) расходы на производимые после ввоза на таможенную территорию РФ оцениваемых товаров строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;

б) расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию РФ;

в) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в РФ.

Например, если в цену сделки включены расходы по доставке товара до места назначения, то часть расходов по доставке товара от места ввоза до места назначения, по заявлению декларанта, и при наличии документального подтверждения их величины может быть вычтена из цены сделки.

Закон РФ "О таможенном тарифе" устанавливает следующие конкретные случаи, когда не может быть применен первый метод для определения таможенной стоимости:

1. Существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением:

- ограничений, установленных законодательством РФ;

- ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;

- ограничений, существенно не влияющих на цену товара.

2. Продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено.

3. Данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными.

4. Участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При этом под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетворяющие хотя бы одному из следующих признаков:

- один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

- участники сделки являются совладельцами предприятия;

- участники сделки связаны трудовыми отношениями;

- один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее 5 % уставного капитала;

- оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;

- участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;

- один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки;

- участники сделки или их должностные лица являются родственниками.

Рассмотрим более подробно каждое из условий применения метода цены сделки.

1. Существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар

Данное условие касается прав покупателя на ввезенный товар как его нового собственника, включая права на использование и уничтожение товара. На практике имеют место сделки, условиями которых покупатель ограничен в своих действиях с товаром. Поскольку продавец установил ему конкретные "рамки", он не может распоряжаться товаром по своему усмотрению, т.е. ограничен в правах, касающихся использования данного товара. Это, как правило, сказывается и на цене товара. Поэтому, когда подобные ограничения выявлены, цена сделки, т.е. метод 1, не может быть использована в качестве базы для определения таможенной стоимости.

Например, продается машина по номинальной цене, но при условии, что покупатель должен использовать ее только на благотворительные цели. Подобное условие должно являться ограничением, и цена, установленная в договоре, не может использоваться в качестве базы для определения таможенной стоимости по методу цены сделки

Таким образом, речь в данном условии идет об ограничениях, которые касаются только использования и распоряжения купленным покупателем товаром. Не считается ограничением подобного рода, например, требование оформления сделки через специального агента, так как это требование относится к условиям сбыта (продажи) товара, а не к его использованию. Не принимаются также в расчет лицензионные ограничения (т.е. получение права на производство и/или сбыт продукции).

Законом РФ "О таможенном тарифе" (далее Закон) установлены следующие исключения из данного условия, т.е. определены такие виды ограничений, при наличии которых для определения таможенной стоимости метод цены сделки может применяться:

а) Ограничения, установленные законодательством России

Примером подобных ограничений являются следующие:

- требование на получение лицензии на любую перепродажу или использование товаров;

- требования по маркировке или упаковке;

- требования на проведение тестирования или инспектирования товара и т.п.

Например, законодательством может быть установлен определенный круг лиц, которому разрешен ввоз на территорию страны конкретных видов товаров – лекарств, наркотических средств и т.п.

б) Ограничения географического региона, в котором товары могут быть перепроданы:
Здесь подразумеваются территориальные ограничения по продаже товара, которые вводятся продавцом, такие как региональные оптовые распределения, требующие перепродажи только в данном регионе. Это обычная коммерческая практика, которая часто предусматривает использование посредников. Организация территориального посредничества, даже в случае, если посредник наделяется эксклюзивными правами, не рассматривается как ограничение в отношении применения метода по цене сделки.

в) Ограничения, существенно не влияющие на цену товара

Если имеет место ограничение каких-либо прав импортера на оцениваемый товар, но оно не оказало влияния на цену сделки, либо степень этого влияния количественно определима (т.е. можно в стоимостном выражении измерить степень его влияния на цену сделки) и может быть подтверждена документально, то такое ограничение можно рассматривать как условие сделки и возможно применение первого метода.

2. Продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено

В данном случае имеется в виду, что применение метода по цене сделки не допускается, если продажа товара и (или) его цена зависят от каких-либо условий, влияние которых на цену количественно (т.е. в стоимостном выражении) нельзя определить.

Наиболее типичными (распространенными) примерами такого рода условий являются следующие ситуации.

а) Продавец устанавливает цену на ввозимые товары при условии, что покупатель купит также и другие товары в определенных количествах. Например, продавец в стране - экспорта продает кожаные куртки по цене 60 долл. за единицу при условии, что покупатель дополнительно приобретет 1 000 пар обуви по цене 25 долл. за пару.

б) Цена на ввозимые товары находится в зависимости от цены или цен, по которым покупатель ввозимых товаров продает другие товары продавцу этих товаров. Например, продавец в стране экспорта продает электротовары на 10 000 евро, покупателю в стране импорта, при условии, что покупатель продает этому продавцу реле, используемые при изготовлении данных электротоваров, по цене 10 евро за штуку. Таким образом, на цену электротоваров оказывает влияние цена реле.

в) Цена на ввозимые товары зависит от предоставления покупателем продавцу определенных услуг. Например, продавец в стране экспорта продает покупателю в страну импорта оборудование по цене 15 000 долл. при условии, что покупатель обязуется оказывать ему определенные информационные услуги.

Во всех рассматриваемых случаях на цену ввозимого товара оказывают влияние факторы, являющиеся внешними по отношению к сделке, т.е. имеет место внешнее воздействие на сделку и ее цену. При этом существенным моментом является тот факт, может ли быть это воздействие измерено или вычислено. Если такое измерение невозможно, то это будет означать отсутствие цены сделки и невозможность применения метода по цене сделки. В тех случаях, когда возможно оценить такое влияние на цену сделки в стоимостном выражении, то должна быть сделана соответствующая поправка к цене (корректировка), с учетом которой полученная цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, может быть принята в качестве основы для применения метода по цене сделки. При этом все данные по корректировке цены товара обязательно должны быть подтверждены документально, т.е. данными, количественно определенными, достоверными и обеспечивающими возможность их проверки таможенными органами.

3. Данные, использованные декларантом, при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными

В соответствии с этим требованием таможенная стоимость может быть определена по первому методу только в том случае, если ее составляющие подтверждены документально.
При этом законодательством установлены специальные требования к документальному подтверждению. Требование достоверности в данном случае означает, что таможенные органы должны иметь возможность проверки представленных декларантом документов, следовательно, эти сведения должны иметься в стране импорта, т.е. в России. Законом также устанавливается, что декларант обязан по требованию таможенного органа РФ предоставить последнему нужные для этого сведения (ст.323, п. 2 ТК РФ). Конкретный перечень сведений, которые могут быть запрошены таможенным органом, Законом не устанавливается. В каждом конкретном случае этот перечень будет зависеть от обстоятельств и условий сделки, например, наличия посредников, присутствия в товаре элементов интеллектуальной собственности, условий осуществления платежей по контракту.

4. Участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки

Взаимозависимость между участниками сделки (продавцом и покупателем) рассматривается с точки зрения требований, установленных Законом «О таможенном тарифе» (ст.19, п.2г). При этом следует учитывать, что само по себе наличие связи между продавцом и покупателем не является основанием для непризнания заявленной цены сделки и отказа от применения метода по цене сделки, даже в том случае, если заявленная цена сделки ниже обычного уровня цен на аналогичные товары. В качестве подтверждения того, что цена данной сделки не зависит от взаимосвязи контрагентов, должны быть представлены документы, доказывающие, что данный уровень цен характерен и для других сделок, заключенных между независимыми лицами. Сведения о взаимозависимости продавца и покупателя, а также о влиянии этой зависимости на цену сделки указываются декларантом.

Если в декларации факты наличия взаимосвязи отрицаются, то проверка этих сведений производится только в тех случаях, когда возникают обоснованные сомнения в их истинности и есть основания полагать, что на фактически уплаченную или подлежащую уплате цену эта зависимость оказала влияние.