Вопрос 1. Состав финансовой отчетности согласно МСФО. Общие требования к представлению информации

Стандарты, регулирующие вопросы представления финансовой отчетности:

l IAS 1 «Представление финансовой отчетности»

l IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств»

l IAS 8 «Учетная политика, ошибки и изменения в бухгалтерских расчетах»

l IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»

l IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

l IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

l Финансовая отчетность – это:

- структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

- отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

l Задача финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц при принятии решений

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации. Для решения этой задачи финансовая отчетность представляет следующую информацию об организации:

(i) активы;

(ii) обязательства;

(iii) капитал;

(iv) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

(v) поступления от распределения между владельцами, действующими в качестве владельцев капитала; и

(vi) денежные потоки.

Полный перечень финансовой отчетности включает:

Согласно МСФО1

(ПБУ 4/99)"

(1) отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода; (2) отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; (3) отчет об изменениях капитала за период, (4) отчет о движении денежных средств за период; (5) примечания, в которых изложены основные положения учетной политики, а также даны дополнительные пояснения, и (6) отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда предприятие начало применять учетную политику ретроспективно, или подготовило новый, ретроспективный отчет по позициям своей финансовой отчетности, или когда оно реклассифицировало позиции в своей финансовой отчетности.

ü бухгалтерский баланс ü отчет о прибылях и убытках ü приложения к ним ü аудиторское заключение ü пояснительная записка (в новом законе о БУ годовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним)

Основные различия:

1) МСФО не используют понятия «формы отчетности», а устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации. Предприятие может использовать другие названия отчетов, помимо тех, которые используются в МСФО (IAS) 1. В РФ утверждены не только общие требования к порядку составления бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99), но и формы отчетности – Приказ МФ РФ от 2 июля 2010 г. N 66н.

2) В РФ отчет об изменениях в капитале – это приложение к балансу, а по МСФО это самостоятельный отчет

3) МСФО не устанавливают требований о включении в состав отчетности аудиторского заключения в отличие от РСБУ

4) РСБУ для отдельных категорий хозяйствующих субъектов предусматривают сокращенный перечень отчетных форм. МСФО не устанавливает зависимости количества отчетных форм и объема раскрываемой информации от особенностей деятельности и масштабов организации.

Хорошо если компания представляет не только финансовую отчетность, но и финансовый обзор руководства, в котором описаны основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой отчет может включать анализ следующего:

l основных факторов, определяющих финансовые результаты, включая изменение среды в которой действует компания, реакции компании на эти изменения, инвестиционной политики, направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов и дивидендной политики

l источников финансирования компании, политики в области заемных средств и управления рисками

l достоинств и ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном по МСФО

Многие компании кроме финансовой отчетности представляют дополнительные отчеты: по вопросам охраны окружающей среды, о добавленной стоимости.

Прим. 1. Традиционно МСФО (в частности Концепцией и МСФО 1) регулировались только F.S., но в новой Концепции распространяются на F.R., то есть на всю финансовую информацию.

Прим. 2 Согласно РСБУ организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Каждый компонент финансовой отчетности должен четко идентифицироваться. Помимо этого, в целях формирования адекватного понимания отчетных данных необходимо наглядно представлять (и при необходимости повторять) следующую информацию:

l (a) наименование отчитывающегося предприятия или иные способы его обозначения, а также любое изменение в этих данных по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

l (b) относится ли финансовая отчетность к отдельному предприятию или группе предприятий;

l (c) дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями;

l (d) валюта представления отчетности в значении, определенном в МСФО (IAS) 21; и

l (e) степень округления, используемая при представлении сумм в финансовой отчетности.

Общие требования к раскрытию информации:

1) Достоверное представление и соответствие МСФО.

Считается, что справедливое представление достигается использованием МСФО. Для достижения справедливого представления предприятие должно выбирать учетную политику в соответствии с МСФО8, представлять информацию так, чтобы обеспечить ее уместность, сравнимость и понятность, обеспечивать раскрытие дополнительной информации.

2) Принцип продолжающейся деятельности.

Финансовая отчетность должна составляться исходя из принципа непрерывности деятельности, за исключением тех случаев, когда руководство намеревается или ликвидировать организацию, или существенно сократить объемы, или не имеет реальной возможности избежать этого, если есть информация о неопределенностях в продолжении деятельности или финансовая отчетность подготовлена на иной основе – этот факт должен раскрываться. При оценке приемлемости допущения о непрерывности деятельности руководство учитывает всю имеющуюся информацию о будущем в течение, как минимум, двенадцати месяцев с даты окончания отчетного периода.

3) Принцип начисления

Метод начислений предполагает, что объекты в отчетности отражаются в качестве активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (элементов финансовой отчетности), если они отвечают определениям (и критериям признания) указанных элементов, которые сформулированы в «Принципах составления и представления финансовой отчетности».

4) Последовательность представления

Формат представления и классификации объектов в финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного периода к другому за исключением случаев, когда:

(i) очевидно, что вследствие значительных изменений характера деятельности организации или по результатам анализа ее финансовой отчетности, более приемлемым становится иной формат, разработанный с учетом критериев, сформулированных в МСФО (IAS) 8; или

(ii) новый или пересмотренный МСФО или интерпретация предусматривает изменение формата представления.

При изменении представления и классификации статей изменяется и сопоставимая информация.

5) Существенность и агрегирование.

Каждый существенный класс аналогичных статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно. Различные по существу или функциям статьи должны представляться отдельно за исключением случаев, когда они не существенны.

Если статья не является существенной, то ее объединяют с другими статьями отчетов или представляют в примечаниях.

ПРИМЕР Компания арендует копировальную технику и аппараты по продаже напитков. Раздельное представление финансовых результатов и чистых активов, используемых в каждом виде деятельности, помогает пользователям лучше понять финансовую отчетность.

Если информация не является существенной, то выполнение соответствующего требования МСФО по раскрытию информации не носит обязательного характера.

6) Взаимозачет. Активы и обязательства, доходы и расходы не должны взаимозачитываться за исключением случаев, когда это требуется или разрешается стандартом или интерпретацией. Оценка активов за минусом корректирующих статей (дебиторская задолженность минус резерв) не является взаимозачетом. МСФО разрешает взаимозачет финансовых активов и обязательств только в случае юридического права на взаимозачет и намерения рассчитаться на сальдированной основе.

Существуют такие операции, которые связаны с основной деятельностью, но выручку не генерируют. Результаты таких операций представляются путем взаимозачета дохода и расходов, относящихся к одной операции. Например:

- прибыль (или убыток) от выбытия внеоборотных активов, инвестиций и оборотных активов, представляется как результат вычитания балансовой стоимости актива и соответствующих расходов на продажу из вырученной суммы;

7) Сравнительная информация

Предприятие представляет полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию), как минимум, на ежегодной основе. Если предприятие меняет дату окончания отчетного периода предприятие должно раскрыть:

(a) причину использования более продолжительного или короткого периода, и

(b) тот факт, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не являются в полной мере сопоставимыми.

Предприятие, раскрывающее сопоставимую информацию, должно представить, как минимум, два отчета о финансовом положении, по два других отчета и соответствующих примечаний.

Когда предприятие применяет учетную политику ретроспективно, или когда оно реклассифицирует позиции в своей финансовой отчетности, необходимо представить, как минимум, три отчета о финансовом положении, по два других отчета и соответствующие примечания.

Предприятие представляет отчеты о финансовом положении по состоянию на:

(а) конец текущего периода,

(б) конец предыдущего периода (совпадающий с началом текущего периода), и

(в) начало самого раннего сравнительного периода.

Описательная информация, представленная в финансовой отчетности за предыдущий период, может иметь значение и в текущем периоде.