Задача 5.8. Организация осуществляет научно-исследовательскую деятельность и заключила договор об инвестиционном налоговом кредите

Вправе ли налоговая инспекция поставить вопрос о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите в случае принятия решения организацией о прекращении научно-исследовательских работ? Обоснуйте свой ответ.

ОТВЕТ: В соответствии с п.1 ст.66 НК РФ инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст.67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из оснований, поименованных в пп.1 п.1 ст.67 НК РФ, среди которых и проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами.

Согласно п.1 ст.68 НК РФ действие инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных указанной статьей.

Следует сказать, что в ст. 68 порядок прекращения отсрочки и рассрочки (п.3-6) отличается от порядка прекращения инвестиционного налогового кредита (п.7-8)

П.7. Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

Таким образом, налоговые органы не в праве в одностороннем порядке принять решение о расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите, но вправе поставить вопрос перед организацией и в случае отказа обратиться в суд.

Задача 5.9. Можно ли предъявить НДС к возмещению в первом квартале, если произведена предоплата в счет предстоящей поставки товаров для перепродажи (в платежном поручении НДС выделен), а поставка товара будет во втором квартале?

ОТВЕТ: Рассмотрение ситуации необходимо осуществлять исходя из норм ст. 171, 172 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную на основании статьи 166 НК РФ, на сумму установленных вычетов.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ право на вычет по НДС возникает при соблюдении следующих условий:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения,

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет при предъявлении соответствующих первичных документов,

- получены надлежаще оформленные счета-фактуры.

Счет-фактуру по общему правилу должна быть выставлена продавцом не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара при его реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ (Налоговый кодекс РФ)).

Поскольку поставка товара будет осуществлена в следующем квартале, то право применять вычеты по НДС возникнет с момента отгрузки товара, принятия его на учет и получения надлежаще оформленного счета-фактуры от продавца.

Таким образом, предъявление НДС к возмещению в первом квартале не правомерно.

Задача 5.10.Решением руководителя налогового органа ЗАО «Сервис М» был изменен срок уплаты налога в связи с угрозой банкротства. Спустя один день налоговый орган отменил данное решение, мотивировав это тем, что в отношении налогоплательщика осуществляется производство по делу о налоговом правонарушении.

Акционерное общество обжаловало данное решение в судебном порядке, обосновав свою позицию тем, что осуществление производства по делу о налоговом правонарушении не является безусловным доказательством его вины, и никакие санкции в отношении акционерного общества не применялись. Какое решение, на Ваш взгляд, вынесет суд?

ОТВЕТ:

Правовой основой разрешения данной ситуации служат нормы гл.9 НК РФ. Прежде всего, суду необходимо разобраться в обоснованности принятия налоговыми органами решения об изменении срок уплаты налога. Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. (Ст. 61. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора). Конкретные условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора и предоставления инвестиционного налогового кредита даны соответственно в ст. 64 и ст. 67 НК РФ.

Ст. 64. (Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора) предусматривает, что отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии … следующих оснований:..3) угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления…

Таким образом, решение налогового органа по предоставлению отсрочки носило обоснованный характер.

Давая ответ на вопрос о законности отмены предоставленной отсрочки, нужно опираться на ст.62 НК РФ (Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога)

1. Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение (далее - заинтересованное лицо): …2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, …

2. При наличии на момент вынесения решения об изменении срока уплаты налога обстоятельств, указанных в пункте 1 ст.62 НК РФ, решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене.

Об отмене вынесенного решения в трехдневный срок письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица.

Заинтересованное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, отмена налоговым органом решения об изменении сроков уплаты налога носит обоснованный характер по ст. 62 НК РФ.

Акционерное общество реализовало своё право на обжалование решения, но его довод о том, что осуществление производства по делу о налоговом правонарушении не является безусловным доказательством его вины, не будет учитываться судом, так как налоговые органы поступили правомерно.

Итог: суд должен вынести решение об оставлении искового заявления ЗАО «Сервис М», о неправомерности действий налоговых органов, без удовлетворения.

Задача 5.11. ООО «Пирожокъ» при снятии с налогового учета в связи с изменением места нахождения организации проведена совместная сверка с инспекцией ФНС, по результатам которой составлены соответствующие акты, заверенные заместителем руководителя инспекции. По имеющимся выпискам у ООО отражена переплата налогов. После постановки на учет в инспекции ФНС по новому месту нахождения организации, ООО 15.07.2009 обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате указанной переплаты. Однако письмом инспекции от 31.08.2009 ООО было извещено, что возврат переплаты в настоящее время не возможен в связи с тем, что инспекция ФНС по предыдущему месту учета организации официально не передала необходимые документы.