2015-01-07
458
23.1. Налог на недвижимость: экономическая сущность,
ставки, льготы, порядок исчисления и уплаты
Налог на недвижимость – это прямой налог. Налог на недвижимость включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.
Плательщиками налога на недвижимость являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица.
Объектами налогообложения признаются здания и сооружения,
в том числе не завершенные строительством.
Не признаются объектом налогообложения следующие объекты:
· здания и сооружения, не завершенные строительством, по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также не завершенные строительством здания и сооружения, относящиеся к объектам жилищного строительства;
· здания и сооружения, не завершенные строительством, по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации.
|
|
|
Годовая ставка налога для организаций установлена в размере 1%.
Годовая ставка налога для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих новое строительство установлена в размере 2%.
Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости жилых зданий, надворных построек, гаражей, принадлежащих физическим лицам, а также зданий и строений, используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1%.
Налог на недвижимость определяется организациями ежегодно и рассчитывается по следующей формуле:
| Сумма налога на недвижимость за год | = |  ×
|
| 100% |
Остаточная стоимость зданий и сооружений, подлежащих налогообложению, определяется как остаточная стоимость зданий и сооружений минус остаточная стоимость льготируемых зданий и сооружений, освобожденных от налогообложения.
Остаточная стоимость зданий и сооружений определяется как стоимость зданий и сооружений по первичным данным бухгалтерского учета и отчетности с учетом проведенной переоценки на начало года за вычетом их износа.
Налог на недвижимость по объектам незавершенного строительства. Исчисление налога на недвижимость по объектам незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истечении срока строительства объекта, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами.
|
|
|
Расчет налога на недвижимость по объектам незавершенного строительства производится по формуле
| Сумма налога за год |
|
| ||||||
| 100% |
Налог уплачивается заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.
Освобождаются от уплаты налога следующие объекты:
· здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций;
· здания и сооружения, законсервированные в установленном порядке;
· здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по утвержденному перечню;
· автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них;
· здания и сооружения религиозных обществ;
· здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
· впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;
· объекты благоустройства городов и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета;
· здания и сооружения садоводческих товариществ, приобретенные за счет личных взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности;
· объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию (мотели, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки).
При возникновении у организации права на льготу по налогу на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу. При утрате права
на льготу исчисление и уплата налога производится, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено.
По зданиям, сооружениям и объектам незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течении года, уплата налога прекращается с квартала, следующего за кварталам, в котором имело место такое выбытие.
При приобретении организациями зданий, сооружений либо возникновении объектов незавершенного строительства, по которым истекли сроки строительства, в течение года годовая сумма налога, подлежащая уплате увеличивается на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости объектов незавершенного строительства на 1 число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение, и ставки налога, рассчитанной на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до конца года.
Плательщики налога не позднее 20-го января отчетного года представляют инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость.
Уплата налога производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.
23.2. Налог на прибыль: экономическая сущность, ставки,
льготы, порядок и сроки уплаты
Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. В настоящее время налог на прибыль является важнейшей составной частью налоговых систем государств. Наряду с налогом на добавленную стоимость налог на прибыль представляет собой важнейший источник бюджетных поступлений. Однако в последнее время отмечается снижение доли данного налога в доходной части бюджета Республики Беларусь
(в 2005 г. – 7,21%, в 2006 г. – 6,11%, в 2007 г. – 6,3% в доходах бюджета Республики Беларусь).
Плательщиками налога на прибыль являются организации.
|
|
|
Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусской организацией.
Налог на прибыль рассчитывается по следующей формуле:
| Сумма налога |
|
| × |
с начала года) | ||||||
| 100% |
Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24%.
Валовая прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется исходя из суммы следующих элементов:
· прибыли от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанной
в целях налогообложения;
Ошибка! Ошибка связи. прибыли от прочей реализации (включая основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги), рассчитанной в целях налогообложения;
Ошибка! Ошибка связи. прибыли от внереализационных операций, рассчитанной в целях налогообложения.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения рассчитывается следующим образом:
а)производственными предприятиями как выручка от их реализации продукции (работ, услуг) минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (НДС, акцизы), минус затраты на производство и реализацию этой продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (то есть затраты в пределах норм);
б) торговыми организациями как выручка от реализации товаров (работ, услуг) минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (НДС), минус покупная стоимость реализованных товаров без НДС минус расходы на реализацию этих товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (то есть расходы в пределах норм).
Не все расходы учитываются при налогообложении при расчете налога на прибыль. Расходы, на которые установлены нормы расходов, учитываются только в пределах этих норм. Расходы организаций, произведенные сверх установленных норм, относятся за счет прибыли, остающейся в организации после налогообложения.
В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается либо по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
|
|
|
Вторым элементом валовой прибыли подлежащей налогообложению является прибыль от реализации основных средств.
Прибыль от реализации основных средств определяется как выручка от реализации основных средств минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации основных средств (НДС), минус остаточная стоимость основных средств минус расходы по реализации основных средств, учитываемые при налогообложении.
Прибыль (убыток) от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как выручка (доход) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, в налоговый период, минус цена их приобретения минус затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при налогообложении.
Прибыль (убыток) от реализации товарно-материальных ценностей определяется как выручка от реализации минус НДС минус затраты по реализации данныхтоварно-материальных ценностей, учитываемых при налогообложении (т. е. затраты в пределах норм) минус учетная (остаточная) стоимость без НДС.
Третьим элементом валовой прибыли, подлежащей налогообложению является прибыль от внереализационных операций.
Прибыль от внереализационных операций рассчитывается как внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, минус внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении.
В налоговом учете нет понятия «операционные доходы» и «операционные расходы». Все доходы и расходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг относятся к внереализационным. Не все внереализационные доходы организации учитываются при налогообложении, не все внереализационные расходы учитываются при налогообложении.
Доходы от внереализационных операций, учитываемые при налогообложении, следующие:
· дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;
· доходы от сдачи имущества в аренду, лизинг;
· доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;
· суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;
· поступления в счет возмещения организации убытков;
· стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества;
· принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации и т. д.
Расходы от внереализационных операций, учитываемые для определения облагаемой налогом прибыли, следующие:
· расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта и суммой доходов, связанных с их эксплуатацией;
· суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;
· суммы возмещения убытков;
· убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
· суммы недостач, потерь и порчи активов, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;
· отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, в порядке, установленном законодательством;
· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
· убытки по операциям с тарой.
От налогообложения налогом на прибыль освобождаются следующие виды прибыли:
· Валовая прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков и займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в соответствии с законодательством, полученных и использованных на эти цели, но не более 50% валовой прибыли. Данная льгота не предоставляется при наличии у плательщика объектов сверхнормативного незавершенного строительства.
· Прибыль организаций (в размере не более 5% валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта.
· Прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50% от списочной численности в среднем за налоговый период.
· Прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания.
· Прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.
· Прибыль организаций от оказываемых гостиничных услуг в течение трех лет с начала осуществления такой деятельности на туристических объектах, вводимых в эксплуатацию, начиная с 2006 г., по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
· Прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса – в течение пяти лет с даты ввода
в эксплуатацию таких объектов.
Налоговые льготы в виде снижения ставок налога устанавливаются в законодательном порядке следующим образом:
· В размере 10% – для организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50%.
· В размере 5% – для членов научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.
· В размере, уменьшенном на 50% – для организаций, включенных в утверждаемый Президентом Республики Беларусь перечень высокотехнологичных организаций, в части прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства.
Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 12%.
Налоговым периодом для расчета налога на прибыль является календарный год. Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года.
Налоговая декларация по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. В данной налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами.
Тема 24. Особенности налогообложения прибыли и доходов
нерезидентов Республики Беларусь
Налогообложение производится на основании внутреннего налогового законодательства с учетом международных соглашений, принятых между страной резиденции и страной получения доходов.
Основным видом налогообложения активных доходов в мировой практике выступает налог на прибыль организаций. Рассмотрим на примере Республики Беларусь существующий порядок налогообложения прибыли иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Плательщиками налога на прибыль являются иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.
Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранной организацией через постоянное представительство на территории Республики Беларусь и относящаяся к деятельности этого постоянного представительства.
Налогообложению подлежит прибыль иностранной организации, полученная через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, непосредственно связанных с осуществлением деятельности через постоянное представительство, понесенных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.
Налогообложению подлежит только та прибыль иностранной организации, которая возникает в связи с ее деятельностью через постоянное представительство, находящееся в Республике Беларусь, и относящаяся к деятельности этого постоянного представительства.
Состав доходов от внереализационных операций и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются в порядке, установленном национальным законодательством для предприятий-резидентов.
В состав затрат иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме затрат, понесенных в Республике Беларусь, включаются затраты, понесенные за ее пределами и непосредственно связанные с осуществлением деятельности ее постоянного представительства в Республике Беларусь, включая управленческие и общеадминистративные затраты.
При определении налогооблагаемой прибыли, полученной иностранной организацией через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, иностранная организация пользуется всеми льготами по налогу на прибыль, предусмотренными законодательными актами, если иное не предусмотрено международными соглашениями.
От налогообложения налогом на прибыль освобождаются следующие виды прибыли:
1. Прибыль организаций, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели в размере не более 50% валовой прибыли.
2. Прибыль организаций (в размере не более 5% валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права.
3. Прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50% от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. При определении списочной численности в среднем за отчетный период в списочную численность (с учетом совместителей) включаются также лица, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера).
4. Прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.
5. Прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания и т. д.
Прибыль иностранной организации, осуществляющей на территории Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство, облагается налогом по ставке 24%.
Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее
15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган отчет о деятельности в Республике Беларусь и налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль за налоговый период в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период. При этом внесение текущих платежей по налогу на прибыль производится в течение налогового периода ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
