Возникновение аудита

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
дополнительного профессионального образования специалистов

«Российская академия кадрового обеспечения агропромышленного комплекса»

Успенская Инна Николаевна

ОСНОВЫ АУДИТА

Учебно-методическое пособие

(тезисы курса)

Москва – 2013

СОДЕРЖАНИЕ

Тема 1.1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи. 3

Тема 1.2. Регулирование аудиторской деятельности. 20

Тема 1.3. Организация аудиторской деятельности. 30

1.4. Организация подготовки аудиторской проверки. 38

1.5. Проведение аудиторской проверки. 62

Тема 1.6. Обобщение результатов аудита. 84

Приложения. 100

Список рекомендуемой литературы по курсу «Аудит». 107

Часть 1. Основы аудита

Тема 1.1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

Тема 1.2. Регулирование аудиторской деятельности

Тема 1.3. Организация аудиторской деятельности

Тема 1.4. Организация подготовки аудиторской проверки

Тема 1.5. Проведение аудиторской проверки, процедура документирования.

Тема 1.6. Обобщение результатов аудита.

Тема 1.1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

Вопросы для изучения: Сущность аудита и его экономическая обусловленность. Цели и задачи аудита. Связь аудита с другими формами финансового контроля. Возникновение, становление и развитие аудита в России. Виды аудита. Услуги аудиторских организаций.

Возникновение аудита

Аудитор - древняя профессия. Латинское слово auditor означает «слушатель» (audit (лат.) – он слышит; auditio (лат.) – слушание.

Древнеримские управляющие в 11 веке до н.э. назначали чиновников казначейства, обязанных контролировать бухгалтерию провинций и устно отчитываться об этом.

Во Франции баронами ежегодно устраивались публичные чтения счетов своих владений перед аудиторами, а в Англии актом Парламента король Эдуард 1 дал право баронам назначать аудиторов для проверки счетов.

В Афинах 5 века до н.э. Народное Собрание контролировало доходы и расходы государства, а его финансовая система включала правительственных аудиторов.

В Римской республике государственные финансы находились под контролем Сената, а государственный бюджет проверялся штатом аудиторов под наблюдением казначея.

В ХIII веке встречаются упоминания об аудиторах и аудите как в Англии, так и в Италии, а французское сочинение об управлении имуществом, написанное в том же столетии, рекомендовало ежегодно проводить аудит счетов.

В старину в Великобритании проводился аудит двух типов:

- в городах аудит осуществлялся публично, в присутствии правящих должностных лиц и граждан и заключался в слушании отчетов, которые читал вслух казначей;

- вторым типом аудита была детальная проверка счетов уплат управляющих финансами крупных поместий по «дебету и кредита» с последующей «аудиторской декларацией», то есть устным отчетом перед владельцем и советом управляющих данного поместья.

В конце ХVII века в Шотландии был принят закон о запрете определенным должностным лицам служить в качестве городского аудитора, тем самым в Западном мире было введено понятие независимости аудитора.

Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 года выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Несмотря на такой прогресс, в аудиторской практике лишь во второй половине Х1Х столетия профессиональный аудитор сделался важной составной частью делового мира.

Профессия бухгалтера–аудитора появилась в прошлом веке в акционерных компаниях Европы, когда акционеры, кредиторы и налоговые службы были вынуждены искать стороннего независимого специалиста, который мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии предприятия.

Первое в США постановление об аудите, подготовленное Американским институтом бухгалтеров-экспертов (ныне Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров - AICPA) по просьбе Федеральной комиссии по торговле, было опубликовано в 1917 году и посвящено «аудиту баланса». Пересмотренное издание вышло в 1929 году под названием «Проверка финансовых отчетов ». И хотя в нем по – прежнему главное внимание определялось аудиту балансов, но уже подробно шла речь о счетах прибыли и убытков, что связано с растущим интересом к результатам операций, подчеркивалась важность внутреннего контроля.

Особое развитие аудит получил после глубокого экономического кризиса 1930-х годов, выполняя функции защиты и порядка в интересах, как индивидуального предпринимательства, так и экономики различных страх.

Мировой экономический кризис (1929 - 1933 гг.) усилил потребность в услугах бухгалтеров - аудиторов.

После второй мировой войны (1939 - 1945 гг.) без аудита уже невозможно представить экономическую деятельность как в мире в целом, так и в отдельных странах, в частности.

На Западе аудит был проверкой и подтверждением достоверности бухгалтерских документов и отчетности. Аудиторы в основном рассматривали первичные документы, регистры бухгалтерского учета, а также составленную на их основе бухгалтерскую отчетность.

Современный аудит, особенно на Западе - это аудит, основанный на риске. Это процесс, преимущественно основанный на статистических либо нестатистических выборочных исследованиях.

В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в Австрии, Испании, Франции, ФРГ, где аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно аудиторскими объединениями.

В России слово «аудит» появилось во времена Петра I и означало «слушающий». Институт аудиторов был введен в армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

Становление аудита в современной России разделяется на три стадии:

Первая стадия (1987 – 1991 годы) - стадия директивного внедрения аудита - когда была предпринята попытка создания предприятий аудиторского типа по инициативе государства.

Вторая стадия (1991-1994 годы) - с тадия стихийного возникновения аудиторских предприятий - после принятия законов «О собственности в РСФСР» и «О предприятиях и предпринимательской деятельности».

Третья стадия (1994 год по настоящее время) - с тадия регламентируемого аудита - с момента выхода Указа Президента РФ «Об аудиторской деятельности в РФ», положившего начало нормативного регулирования аудиторской деятельности в России по настоящее время.

С изданием Указа Президента Российской Федерации № 2263 от 22.12. 1993 года «Об аудиторской деятельности в РФ» было положено начало его нормативного регулирования. Этим Указом были введены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», вступившие в силу 29.12.1993 года.

7 августа 2001 года принят Федеральный закон от № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который был заменен новой редакцией Федеральный закон №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.