Согласно ст. 193 Налогового кодекса РФ с 1 августа 2011 г. в отношении спирта этилового, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, применяется ставка акциза в размере 0 руб. Соответственно, при реализации спирта таким организациям в счете-фактуре должна указываться сумма акциза в размере 0 руб.
При реализации спирта организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза, применяется ставка акциза в размере 34 руб. за 1 л безводного спирта. Соответственно, в счете-фактуре должен указываться акциз в размере 1700 руб. (34 руб. x 50 л).
Пример 5.
Компания "Роснефть" реализовала в отчетный период 2011 г. 800 т бензина автомобильного класса 4 на сумму 14 400 000 руб. (без НДС и акцизов). Налоговая ставка на указанный автобензин установлена в размере 5143 руб. за 1 т.
Определите сумму акциза и налоговую базу по НДС.
Решение
Статьей 194 Налогового кодекса РФ установлено, что для определения суммы акциза необходимо налоговую базу по реализованным подакцизным товарам умножить на ставку акциза. Расчет можно представить в виде следующей формулы:
С = О x А,
где С - сумма акцизов;
О - налоговая база;
А - ставка акцизов (в руб. и коп. за единицу измерения товара).
С=800*5143=4114400 руб.
Налоговая база по НДС представляет собой стоимость реализованной продукции с учетом акциза, то есть 18514400 (14400000 + 4114400) руб.
Задания для работы в малых группах
Задача 1.
Фирма "Лео" осуществляет в 2011 г. импорт в Россию партии автомобилей, в том числе четырех автомобилей компании Opel (мощность двигателя 100 л. с.) и двух автомобилей компании Volvo (мощность двигателя 130 и 180 л. с. соответственно).
Задание: определить сумму акциза, которую следует уплатить при ввозе автомобилей на таможенную территорию РФ.
Задача 2.
Организация-производитель в январе отпустила для собственных нужд (для заправки служебного автомобиля, используемого для управленческих нужд) 100 л бензина марки АИ-92. Фактическая себестоимость отпущенного бензина составила 1200 руб., что соответствует сумме прямых расходов для целей налогообложения прибыли.
Определить сумму начисленного акциза.