Уплаченные после подачи декларации (до 2013 Г. )

Напомним, что до 2013 г. ЕНВД за квартал можно было уменьшить на страховые взносы, которые были исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления налоговой декларации по ЕНВД.

В то же время встречались ситуации, когда "вмененщики" не успевали перечислить обязательные страховые взносы до подачи налоговой декларации, а перечисляли их позднее.

Однако права на уменьшение уже уплаченного ЕНВД на эти взносы они не лишались. Так, Минфин России разъяснял, что "вмененщики", которые перечислили страховые взносы после подачи налоговой декларации за квартал, могут уменьшить уплаченный ЕНВД на сумму этих взносов. Для этого им нужно подать уточненную налоговую декларацию по ЕНВД (Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/232, от 28.04.2012 N 03-11-11/138, от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193).

Некоторые суды придерживались иной позиции. Они указывали, что ЕНВД можно было уменьшить даже на те страховые взносы на ОПС, которые заявлены к вычету в декларации по ЕНВД, но фактически уплачены после даты ее подачи. При этом взносы должны быть перечислены до даты уплаты налога (т.е. по общему правилу с 20-го по 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом (п. п. 1, 3 ст. 346.32 НК РФ)). В частности, такой вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 06.11.2007 N Ф08-6982/07-2629А.

Следовательно, если "вмененщики" не успевали уплатить обязательные страховые взносы до уплаты налога за квартал, то у них возникали проблемы с уменьшением ЕНВД в данном квартале. Однако и в этом случае налог за квартал мог быть уменьшен. Для этого нужно было подать уточненные налоговые декларации. При этом сумма, на которую уменьшался ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, могла быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/232, от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193).

В то же время имеются отдельные судебные решения, содержащие противоположную позицию. Так, ФАС Уральского округа признал правомерным уменьшение "вмененного" налога на взносы, которые заявлены в первичной декларации по ЕНВД, но перечислены после ее подачи и уплаты налога (Постановление от 04.08.2008 N Ф09-5537/08-С3).

В заключение отметим, что "вмененщики" часто уменьшали ЕНВД на начисленные, но не уплаченные взносы. За это налоговые органы, помимо прочего, привлекали их к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога.

Однако суды признавали такие действия налоговиков незаконными (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2009 N Ф04-4125/2009(10394-А03-46), от 04.12.2008 N Ф04-7567/2008(17116-А70-29)).

ПРИМЕР

Уменьшения ЕНВД до 2013 г., если сумма обязательных страховых взносов была уплачена после подачи декларации и уплаты ЕНВД