Страховых взносов (взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС) до 2013 г

До 1 января 2013 г. "вмененщики" также уменьшали исчисленный за квартал налог на обязательные страховые взносы. К их числу относились взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и взносы на случай травматизма (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

В 2012 г. обязательные страховые взносы "вмененщики" уплачивали в полном объеме согласно установленным тарифам. Исключение составляли аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Законом N 61-ФЗ и уплачивающие ЕНВД, а также предприниматели-"вмененщики", которые имели лицензию на фармацевтическую деятельность. Для указанных лиц устанавливались льготные тарифы страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Взносы на случай травматизма они уплачивали в полном объеме.

Примечание

В 2011 г. льготные тарифы обязательных страховых взносов для плательщиков ЕНВД не предусматривались (ч. 2 ст. 12, ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Поэтому страховые взносы они уплачивали в общем порядке.

В 2010 г. в отношении "вмененщиков" действовали льготные тарифы взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Специальных тарифов взносов на случай травматизма в 2010 г. для плательщиков ЕНВД установлено не было. Следовательно, в течение 2010 г. ЕНВД мог быть уменьшен только на взносы на ОПС и взносы на случай травматизма.

До 2010 г. "вмененщики" также уплачивали взносы на ОПС и на случай травматизма (абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ, абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Но взносы на случай травматизма сумму ЕНВД не уменьшали (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Подробнее о тарифах обязательных страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ, а также взносов на случай травматизма читайте в гл. 4 "Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование и гл. 5 "Страховой тариф" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний соответственно.

Подчеркнем, что ЕНВД за квартал уменьшался только на обязательные страховые взносы, уплаченные в пределах исчисленных сумм. Следовательно, если эти взносы были уплачены сверх положенной суммы, то сумма переплаты к уменьшению ЕНВД не принималась (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Кроме того, такие взносы должны были быть уплачены за тот квартал, за который исчислялся уменьшаемый на них ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). То есть ЕНВД за I квартал 2012 г. можно было уменьшить только на уплаченные обязательные страховые взносы за январь, февраль и март 2012 г. соответственно.

Примечание

Страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ уплачивались ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они были начислены (ч. 4, 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, за январь страховые взносы надо было уплатить не позднее 15 февраля, за февраль - не позднее 15 марта, за март - не позднее 15 апреля и т.д.

Сроки уплаты взносов на случай травматизма зависели от того, в отношении кого они перечислялись (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Так, взносы, начисленные на выплаты по трудовым договорам, уплачивались не позднее дня, установленного для получения (перечисления) в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц. А взносы в отношении выплат по гражданско-правовым договорам - в срок, установленный страхователю тем филиалом ФСС РФ, в котором он состоит на учете.

При этом контролирующие органы разъясняли, что сумма ЕНВД за квартал может быть уменьшена на те страховые взносы, которые не только исчислены за данный квартал, но и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД, т.е. не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ (Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/232, от 28.04.2012 N 03-11-11/138, от 07.10.2009 N 03-11-09/340, от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193, ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8521@).

ПРИМЕР