Распределение общих расходов. Общие расходы при совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (или ЕСХН) распределяются пропорционально долям доходов от

Общие расходы при совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (или ЕСХН) распределяются пропорционально долям доходов от этих видов деятельности в общем объеме доходов. Такой порядок предусмотрен п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ.

С применением этих норм связаны две практические проблемы:

1. Что понимать под доходами, исходя из которых рассчитывается пропорция (только выручку или все доходы, включая внереализационные)?

2. За какой период нужно определять пропорцию?

ДОХОДЫ, КОТОРЫЕ НУЖНО УЧИТЫВАТЬ

ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ПРОПОРЦИИ

В качестве доходов, участвующих в определении пропорции, наиболее правильно брать выручку от реализации, полученную в рамках каждого вида деятельности. Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) и доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, в пропорции не участвуют. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 (п. 1).

В отношении доходов от реализации бывшего в употреблении имущества и других подобных доходов при совмещении ЕНВД и УСН (ЕСХН) контролирующие органы не давали специальных разъяснений. Но приведенный выше подход используется ими в отношении указанных доходов при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения. Поэтому мы считаем возможным применять его и в случае совмещения ЕНВД и УСН (ЕСХН).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.5.1.1.1 "Доходы, которые нужно учитывать при определении пропорции".

Имейте также в виду, что выручка от "вмененной" деятельности определяется по данным бухучета (Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/121, от 17.01.2008 N 03-11-04/3/5). А вот выручку от деятельности, переведенной на УСН, нужно в любом случае рассчитать кассовым методом, как это предусмотрено в п. 1 ст. 346.17 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-11-04/3/5).

Кассовый метод чиновники рекомендуют применять и к доходам от "вмененной" деятельности (Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/121, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 (п. 1), от 17.11.2008 N 03-11-02/130).

При этом общую сумму доходов от "вмененной" деятельности и деятельности, облагаемой по УСН, рекомендуется определять по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239).

Полагаем, что рассчитывать доходы при определении пропорции в случае совмещения ЕНВД и ЕСХН нужно таким же образом. Ведь для целей ЕСХН также предусмотрен кассовый метод признания доходов (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

ПЕРИОД, В РАМКАХ КОТОРОГО ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ПРОПОРЦИЯ