И нестационарной торговой сети без торговых залов. Физическим показателем для розничной торговли с использованием торгового места размером более 5 кв

Физическим показателем для розничной торговли с использованием торгового места размером более 5 кв. м является его площадь (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В гл. 26.3 НК РФ не определено, каким образом следует рассчитывать ее для уплаты ЕНВД.

Контролирующие органы разъясняют, что определять площадь торгового места следует на основании инвентаризационных и (или) правоустанавливающих документов (Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/231, от 05.03.2012 N 03-11-11/68, от 26.12.2011 N 03-11-11/320, от 10.08.2009 N 03-11-09/274, от 26.05.2009 N 03-11-09/185, ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-12/83). В частности, к таким документам относятся договор купли-продажи, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договоры аренды (субаренды) нежилого помещения или его части.

При этом чиновники отмечают, что гл. 26.3 НК РФ не содержит нормы, позволяющей исключить из площади торгового места площади, на которых обслуживание покупателей не производится (например, склады, подсобные помещения и т.д.). Такая норма установлена только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины и павильоны) (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Конституционный Суд РФ не усматривает в этом нарушений конституционных прав налогоплательщиков (Определение от 16.07.2013 N 1075-О).

Поэтому необходимо учитывать всю площадь торгового места, в том числе и место, где вы храните товар или осуществляете его предпродажную подготовку (см., например, Письма Минфина России от 05.03.2012 N 03-11-11/68, от 26.12.2011 N 03-11-11/320, от 22.12.2009 N 03-11-09/410, от 10.08.2009 N 03-11-09/274, от 26.05.2009 N 03-11-09/185, ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).

С данным мнением согласился Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.06.2011 N 417/11. На это указывают и нижестоящие суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2012 N А05-10400/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2013 N А79-7818/2012, от 16.05.2012 N А79-6987/2011, от 13.02.2012 N А11-8979/2010, ФАС Московского округа от 10.02.2012 N А41-31817/10, ФАС Центрального округа от 11.03.2011 N А62-4419/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.10.2011 N ВАС-5632/11), ФАС Поволжского округа от 09.02.2010 N А12-16000/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.06.2010 N ВАС-7384/10)).

На практике возможна ситуация, когда объект торговли, согласно правоустанавливающим и (или) инвентаризационным документам, состоит из отдельных помещений: складских и торговых.

Президиум ВАС РФ расценил такой объект как имеющий торговый зал (Постановление от 14.06.2011 N 417/11). С этим соглашаются и нижестоящие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.06.2012 N А55-23133/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 31.05.2012 N А11-1487/2011, ФАС Центрального округа от 07.09.2012 N А35-8832/2011, от 09.04.2012 N А35-8380/2011, от 03.04.2012 N А35-10020/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2011 N А45-3709/2011).

В такой ситуации применяется физический показатель "площадь торгового зала", а не "площадь торгового места". Напомним, что в площадь торгового зала не включаются подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).

Считаем указанные выводы справедливыми. Ведь под торговым местом понимается место, где товар непосредственно выставляется, демонстрируется и реализуется покупателю, и наличие подсобных, складских и административно-бытовых помещений не подразумевается (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ). Наличие же подобных помещений характеризует уже розничную торговлю через объект торговой сети с торговыми залами.

Например, организация "Альфа" арендует помещение общей площадью 35 кв. м. Согласно техническому паспорту и договору субаренды арендуемое помещение состоит из двух частей (комнат). Одна комната используется как место реализации товара и расчетов с покупателями, другая - как склад. Площадь, на которой ведутся расчеты и выдается товар, составляет 5,8 кв. м.

В целях расчета ЕНВД следует учитывать физический показатель "площадь торгового зала", который равен 5,8 кв. м.

Исключением являются случаи, когда складские и прочие аналогичные помещения фактически используются для обслуживания покупателей (выкладки, демонстрации товаров, расчетов с покупателями). Об этом может свидетельствовать, например, наличие свободного доступа покупателей к складируемому товару, стендов с образцами товаров.

В такой ситуации учитывается вся площадь торгового места (Постановления ФАС Поволжского округа от 07.02.2013 N А65-23254/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2012 N А38-1707/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.04.2013 N ВАС-2331/13), от 17.01.2012 N А29-2000/2011, от 28.09.2011 N А29-1419/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.02.2012 N ВАС-1035/12), ФАС Уральского округа от 19.09.2011 N Ф09-5821/11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.02.2012 N ВАС-886/12), от 15.09.2011 N Ф09-5672/11, ФАС Центрального округа от 11.03.2011 N А62-4419/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.10.2011 N ВАС-5632/11)).

При этом доказать факт использования всей площади должен налоговый орган (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 417/11).

Например, организация "Альфа" арендует помещение общей площадью 44 кв. м на крытом строительном рынке. В данном помещении организация одновременно хранит приобретенный оптом товар и торгует им в розницу.

У входа в помещение установлен специальный прилавок, за которым представитель организации "Альфа" рассчитывается с покупателями и выдает упакованный товар. Покупатели имеют свободный доступ к реализуемому товару, могут ознакомиться с ассортиментом и ценой непосредственно в месте его хранения.

Площадь, на которой ведутся расчеты и выдается товар, составляет 6,4 кв. м.

Хотя большая часть площади арендованного помещения используется для хранения товара, площадь торгового места составит 44 кв. м.

До выхода Постановления Президиума ВАС РФ судьи не учитывали в площади торгового места отдельные складские (прочие аналогичные) помещения. Однако отметим, что суды не анализировали целесообразность применения в этой ситуации физического показателя "площадь торгового зала", а исходили из применения показателя "площадь торгового места" (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2010 N А67-1985/2010, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 N А68-5271/09, ФАС Волго-Вятского округа от 30.07.2010 N А43-45423/2009, от 26.02.2010 N А11-4738/2009, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А55-10274/2009). В случае же отсутствия такого разграничения налог необходимо было исчислить со всей площади торгового места (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2010 N А12-16000/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.06.2010 N ВАС-7384/10)).