С использованием рекламных конструкций

Итак, вы определили, что ваши услуги относятся к услугам по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и в их отношении решили перейти на "вмененку".

В этом случае ЕНВД вы будете рассчитывать по итогам каждого квартала (ст. 346.30 НК РФ). Расчет налога нужно производить в следующей последовательности.

Шаг 1.

Рассчитать налоговую базу по формуле (ст. 346.29 НК РФ):

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность в месяц. Для деятельности по распространению наружной рекламы данный показатель установлен в следующих размерах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ):

- для рекламных конструкций с автоматической сменой изображения - 4000 руб.;

- для электронных табло - 5000 руб.;

- для остальных рекламных конструкций - 3000 руб.;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Физический показатель для деятельности по распространению наружной рекламы и его значение зависят от вида рекламной конструкции (п. 3 ст. 346.29 НК РФ):

1) для рекламных конструкций с автоматической сменой изображения - площадь экспонирующей поверхности в квадратных метрах;

2) для электронных табло - площадь светоизлучающей поверхности в квадратных метрах;

3) для остальных рекламных конструкций - площадь, предназначенная для нанесения изображения, в квадратных метрах.

Отметим, что до 1 января 2013 г. физическим показателем для деятельности по распространению наружной рекламы являлась площадь информационного поля рекламной конструкции в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Однако определение площади информационного поля, в свою очередь, зависело от вида рекламной конструкции (абз. 32, 33, 34 ст. 346.27 НК РФ). Поэтому для рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло физический показатель, по сути, не изменился. В то же время для иных рекламных конструкций физический показатель ранее определялся исходя из площади нанесенного изображения. То есть для расчета ЕНВД не нужно было учитывать всю площадь информационного поля.

Примечание

Приведенная формула расчета налоговой базы следует из пп. 9 п. 5.2 Порядка заполнения декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ (далее - Порядок заполнения декларации).

Коэффициенты К1 и К2 используются для корректировки (уменьшения или увеличения) базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Подробнее о том, как рассчитать налоговую базу, базовую доходность, о коэффициентах К1 и К2 читайте в разд. 3.2 "Расчет налоговой базы. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. Корректирующие коэффициенты К1 и К2".

Шаг 2.

Рассчитать сумму ЕНВД по итогам налогового периода по формуле:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Если вы осуществляете несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, либо ваши рекламные конструкции установлены в нескольких отдельно расположенных местах, то шаги 1 и 2 вам придется выполнить несколько раз (по каждому месту и (или) виду деятельности). Дело в том, что налог вы будете рассчитывать по каждому месту и (или) виду деятельности.

Затем надо сложить полученные результаты. Это и будет общая сумма ЕНВД за налоговый период.

Примечание

Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен порядок расчета ЕНВД для налогоплательщиков, у которых несколько "вмененных" видов деятельности и (или) которые ведут облагаемую деятельность в нескольких отдельно расположенных местах.

Алгоритм расчета основан на п. п. 5.1 - 5.2 Порядка заполнения декларации. Подробнее о порядке заполнения декларации читайте в разд. 18.8 "Структура и порядок заполнения налоговой декларации".

Шаг 3.

Уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму налоговых вычетов (п. п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Так, если вы используете наемный труд, то можете уменьшить ЕНВД:

1) на сумму страховых взносов с выплат своим работникам. Это страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня болезни;

3) на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного страхования своих работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Отметим, что "вмененщики", которые используют наемный труд, могут уменьшить налог на сумму рассмотренных вычетов не более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, у которых нет наемных работников, могут уменьшить налог на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). При этом на таких предпринимателей не распространяется ограничение на уменьшение ЕНВД не более чем на 50%.

Примечание

Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Уменьшение ЕНВД на обязательные страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного страхования работников (налоговые вычеты)".

Исчисленную в таком порядке сумму налога вы перечисляете в бюджет.

Если вы являетесь плательщиком ЕНВД на территории нескольких административно-территориальных образований, то вам нужно распределить общую сумму налога к уплате по разным административно-территориальным образованиям (по кодам ОКАТО).

Дело в том, что единый налог в этом случае уплачивается не общей суммой, а разбивается по разным территориям - там, где вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. Такую разбивку вам придется сделать при заполнении разд. 1 декларации по ЕНВД.

Примечание

Подробнее о том, как нужно распределять ЕНВД к уплате в бюджет по разным кодам ОКАТО, читайте в разд. 18.8.2 "Порядок заполнения раздела 1 налоговой декларации (КБК, ОКАТО и др.)".

Уплачивать ЕНВД необходимо по итогам каждого налогового периода - квартала. Срок для уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Например, ЕНВД по итогам II квартала вы должны уплатить не позднее 25 июля.

Однако, если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Кроме того, ежеквартально вы сдаете налоговую декларацию. Ее нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.

Примечание

Подробнее о порядке заполнения декларации по ЕНВД и сроках ее представления читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД в 2012, 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".