Решение. 1. По заключенному ООО "Бета" договору аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности

1. По заключенному ООО "Бета" договору аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности, арендодателем выступает орган исполнительной власти г. Москвы. В связи с этим ООО "Бета" (арендатор) признается налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Подробнее о том, в каких случаях организация признается налоговым агентом при аренде государственного и муниципального имущества, вы можете прочитать в разд. 10.3 "Уплата НДС налоговым агентом при покупке и аренде государственного и муниципального имущества".

2. Аренда земель, находящихся в государственной собственности, НДС не облагается (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Поэтому ООО "Бета" выписало счет-фактуру с пометкой "Без НДС" (п. 5 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура выставлен 5 июля 2013 г. - до истечения пяти календарных дней со дня оплаты услуг по аренде. Подробнее о сроке и порядке выставления счетов-фактур налоговым агентом вы можете прочитать в разд. 10.3.2 "Выставление (оформление) счета-фактуры налоговым агентом при покупке и аренде государственного и муниципального имущества".

Бухгалтер ООО "Бета" составил счет-фактуру в двух экземплярах и зарегистрировал его в книге продаж и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Подробнее о регистрации счетов-фактур вы можете прочитать в разд. 12.5 "Книга продаж" и разд. 12.7 "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур".

3. Поскольку ООО "Бета" является налоговым агентом, счет-фактура заполнен с учетом следующих особенностей:

- в строках 2 и 2а указываются согласно договору аренды полное или сокращенное наименование и место нахождения арендодателя, за которого ООО "Бета" исполняет обязанность по уплате налога (пп. "в", "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строке 2б отражаются ИНН и КПП арендодателя согласно данным договора (пп. "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строках 3 и 4 следует проставить прочерки (пп. "е", "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строке 5 указываются дата и номер платежного поручения, согласно которому была перечислена оплата по договору, - N 187 от 04.07.2013 (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Строки 6, 6а и 6б заполняются аналогично общему порядку оформления счетов-фактур: в них отражается наименование, адрес, ИНН/КПП арендатора (ООО "Бета").

4. При заполнении табличной части счета-фактуры бухгалтер ООО "Бета" (арендатор) указал:

- в графе 1 - описание оказанных услуг (желательно, чтобы оно содержало информацию о номере договора и дате его заключения) (пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). Подробнее о заполнении данной графы вы можете узнать в разд. 12.1.3.9.1 "Наименование товаров, имущественных прав, описание работ или услуг при заполнении счета-фактуры";

- в графах 2, 2а, 3, 4 проставил прочерки (пп. "б", "в", "г" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

- в графе 5 - стоимость оказанных услуг без учета НДС - 59 000 руб. 00 коп. (пп. "д" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

- в графе 6 - "Без акциза" (пп. "е" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

- в графе 7 - "Без НДС" (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ж" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

- в графе 8 - "Без НДС" (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

- в графе 9 - общую стоимость услуги, включая НДС, - 59 000 руб. 00 коп. (пп. "и" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

- в графах 10, 10а, 11 - проставил прочерки. Данные графы заполняются при реализации товаров, произведенных за пределами территории РФ. Подробнее о заполнении этих граф вы можете прочитать в разд. 12.1.3.9.3 "Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении счета-фактуры".

5. Стоимостные показатели в графах 5 и 9 счета-фактуры ООО "Бета" указало в рублях и копейках (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры).

6. На счете-фактуре, выставляемом ООО "Бета", должны быть подписи его руководителя и главного бухгалтера либо иных уполномоченных лиц (п. 6 ст. 169 НК РФ). Заверять его печатью не нужно, так как такого требования Налоговый кодекс РФ и Правила заполнения счета-фактуры не содержат.

Примечание

Аналогичный порядок оформления счетов-фактур применяется и в ситуации аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности.

Далее приведем образец заполнения счета-фактуры в рассмотренной ситуации.

Приложение N 1

к Постановлению Правительства

Российской Федерации

от 26 декабря 2011 г. N 1137

33 05 июля 2013 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N -- от "--" ------------------ (1)

- - -

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)

Департамент городского имущества г. Москвы

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

115054, Москва, ул. Бахрушина, д. 20

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

7705031674/770501001

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

187 4 июля 2013 г.

К платежно-расчетному документу N ---------- от ---------------------- (5)

Общество с ограниченной ответственностью "Бета"

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код ---------------------------------------------(7)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Единица измерения

Количество (объем)

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего

Страна происхождения товара

Номер таможенной декларации

код

условное обозначение (национальное)

цифровой код

краткое наименование

2а

10а

Арендная плата за пользование земельным участком, находящимся в государственной собственности, площадью 500 кв. м (имеющий адресный ориентир: г. Москва, ул. Осенняя, владение 1, кадастровый номер 77:07:0001002:188) за июнь 2013 г. по договору аренды N 2-243/06 от 14.04.2013

59 000,00

Без акциза

Без НДС

59 000,00

Всего к оплате

59 000,00

Без НДС

59 000,00

Руководитель Главный бухгалтер