Решение. 1. В соответствии с условиями контракта ООО "Бета" приобретает товар у иностранной компании

1. В соответствии с условиями контракта ООО "Бета" приобретает товар у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика. При этом местом их реализации является территория РФ. В связи с этим ООО "Бета" (покупатель) признается налоговым агентом по НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

2. Исполняя обязанности налогового агента, ООО "Бета" должно выставить за своего поставщика счет-фактуру на сумму перечисленной частичной оплаты товара в счет его предстоящей поставки (абз. 2 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Организация сделает это в течение пяти календарных дней со дня предварительной оплаты товара. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.2.2 "Выставление (оформление) счета-фактуры налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций".

3. Поскольку ООО "Бета" (покупатель) выписывает счет-фактуру на аванс в качестве налогового агента, бухгалтер ООО "Бета" заполнит его в порядке, аналогичном общему порядку оформления счетов-фактур, с учетом следующих особенностей:

- в строках 2 и 2а укажет наименование и место нахождения иностранного продавца в соответствии с данными, указанными в контракте (абз. 2 пп. "в", абз. 2 пп. "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). В контракте ООО "Бета" такие данные указаны на немецком языке;

- в строках 2б, 3 и 4 проставит прочерки (абз. 2 пп. "д", пп. "е", "ж" п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строке 5 укажет номер и дату платежного поручения, подтверждающего перечисление предоплаты (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строках 6, 6а, 6б укажет свое наименование и место нахождения согласно учредительным документам, ИНН, КПП (пп. "и" - "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строке 7 укажет наименование иностранной валюты, в которой по условиям договора осуществляется оплата товара, и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют - "евро, 978" (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Общероссийский классификатор валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст)).

4. Реализация какао-порошка облагается по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, с суммы перечисленного иностранной компании аванса ООО "Бета" (налоговый агент) должно удержать НДС по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В связи с этим бухгалтер ООО "Бета" (покупатель) заполнит табличную часть счета-фактуры следующим образом:

- в графе 7 укажет налоговую ставку - 18/118;

- в графе 8 укажет сумму НДС, исчисленную с уплаченного аванса по налоговой ставке 18/118, - 27 000,00 евро (177 000,00 евро x 18/118);

- в графе 9 укажет сумму перечисленного аванса - 177 000 евро;

- в графах 2 - 6, 10 - 11 проставит прочерки (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).

Подробнее о порядке составления налоговым агентом счета-фактуры при покупке товаров у иностранного лица вы можете узнать в разд. 10.2.2 "Выставление (оформление) счета-фактуры налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций".

5. Стоимостные показатели в графах 5, 8 и 9 счета-фактуры ООО "Бета" укажет в евро и евроцентах (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры).

6. Счет-фактуру, выставленный ООО "Бета", подпишут его руководитель и главный бухгалтер или иные уполномоченные лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Подробнее об этом вы можете прочитать в разд. 12.1.3.10 "Требования к подписи счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры".

7. ООО "Бета" зарегистрирует этот счет-фактуру в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 3, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). При этом данный счет-фактура не подлежит регистрации в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 3 пп. "а" п. 9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

8. Выписанный счет-фактуру ООО "Бета" зарегистрирует в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж). Подробнее о порядке регистрации счетов-фактур (в том числе счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте) вы можете узнать в разд. 12.5 "Книга продаж".

См. образец счета-фактуры, оформляемого налоговым агентом на сумму частичной оплаты (аванса) при покупке товаров за иностранную валюту у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика.

Приложение 10 к главе 10

Пример заполнения налоговым агентом

платежного поручения на уплату (перечисление) НДС,

удержанного у иностранной организации (нерезидента)

при покупке товаров