Ситуация: какие последствия влечет за собой выделение НДС в кассовом чеке, выдаваемом розничному покупателю

Согласно п. 6 ст. 168 НК РФ в выдаваемых розничным покупателям расчетных документах сумма НДС не выделяется. Однако если продавец указал сумму налога в кассовом чеке, то никаких негативных последствий для него это не повлечет.

Если покупатель - физическое лицо, для него также не имеет значения, выделена сумма НДС в кассовом чеке или нет.

Иначе дело обстоит в том случае, если товары приобретает организация через подотчетное лицо. По мнению контролирующих органов, организация-покупатель не вправе принять к вычету сумму НДС на основании кассового чека. Это объясняется тем, что основанием для принятия НДС к вычету является счет-фактура, а не чек ККТ (п. 1 ст. 172 НК РФ). Такая точка зрения выражена, например, в Письмах Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/335, от 15.06.2010 N 03-07-11/252, от 09.03.2010 N 03-07-11/51.

Однако арбитражные суды во главе с Президиумом ВАС РФ указывают, что вычет можно применить при отсутствии счета-фактуры, если есть кассовый чек с выделенной суммой НДС. Суды разъясняют, что счет-фактура не является единственным основанием для предоставления вычетов. При этом они ссылаются в том числе на Определение Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 N 384-О. Данная позиция отражена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07, ФАС Центрального округа от 05.08.2010 N А64-3986/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42), ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2009 N А56-29646/2007 и др.

Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли применение вычета без счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет у предприятия розничной торговли, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, если вы поставите к вычету НДС на основании чека ККТ, возможен спор с контролирующими органами.

Также отметим, что сумму НДС, не принятую к вычету, можно учесть в расходах по налогу на прибыль, в том числе в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Однако это возможно только в случаях, предусмотренных п. п. 2, 5 ст. 170 НК РФ. Иначе отнести суммы "входного" налога на расходы не получится (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, как отнести "входной" НДС на расходы по налогу на прибыль, вы можете узнать в разд. 13.3 "Отнесение НДС на затраты".

Приложение 1 к главе 11

Пример (образец) заполнения счета-фактуры

при реализации товара физическому лицу (сотруднику)

См. образец заполнения счета-фактуры при реализации товара физическому лицу (сотруднику).