2015-03-20
281
До 1 января 2015 г. действовало правило абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, в соответствии с которым НДС по расходам, принимаемым для целей обложения налогом на прибыль организаций по нормативам, подлежал вычету в размере, соответствующем указанным нормам (данная норма утратила силу согласно пп. "б" п. 6 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Конкретные виды расходов, по которым вычет по НДС следовало нормировать, в абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ не перечислялись.
В связи с этим при применении абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ возникал вопрос: распространяются его положения на все виды расходов, нормируемых в соответствии с гл. 25 НК РФ, или только на представительские расходы, которые указаны в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ и нормируются согласно п. 2 ст. 264 НК РФ <1>?
--------------------------------
<1> В абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.) также были поименованы расходы на командировки. Однако до указанной даты (как и теперь) гл. 25 НК РФ (и, в частности, п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) не требовала нормировать такие расходы в целях налога на прибыль.
В разъяснениях относительно применения абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, изданных до 1 января 2015 г., позиция официальных органов была неоднозначна.
Так, в Письме от 02.06.2014 N 03-07-15/26407 Минфин России указал на необходимость нормирования вычетов только по командировочным и представительским расходам. В качестве обоснования своей позиции чиновники сослались на Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10.
Однако в более ранних разъяснениях Минфин России указывал, что суммы НДС следовало принимать к вычету в пределах нормативов по всем видам расходов, нормируемых для целей налога на прибыль, а не только по представительским (Письма от 13.03.2012 N 03-07-11/68, от 17.02.2011 N 03-07-11/35).
Примечание
Минфин России в Письме от 06.11.2009 N 03-07-11/285 разъяснил особенности вычетов НДС в отношении расходов на рекламу.
В частности, налогоплательщик иногда сталкивался с тем, что не мог учесть в одном отчетном периоде при исчислении налога на прибыль сверхнормативные расходы на рекламу (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). Следовательно, он также не мог принять к вычету в соответствующем периоде ту часть НДС, размер которой определяется в пропорции к неучтенным рекламным расходам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ).
Поскольку подлежащая налогообложению прибыль исчисляется нарастающим итогом в течение календарного года, организация могла учесть сверхнормативные расходы на рекламу в последующих отчетных периодах календарного года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Ведь в дальнейшем размер выручки от реализации у налогоплательщика может увеличиваться.
В такой ситуации финансовое ведомство разрешало принять к вычету суммы НДС по сверхнормативным расходам на рекламу, которые не были приняты к вычету ранее. По мнению чиновников, сделать это можно было в тех налоговых периодах по НДС, на которые приходился момент признания соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли.
Судебная практика по этому вопросу также была неоднозначна. Некоторые судьи считали, что правило о нормировании вычета распространялось только на представительские расходы (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10). А по иным затратам (например, при оплате рекламной продукции) вычет по НДС можно было применить на всю сумму.
Другие судьи придерживались позиции, согласно которой суммы НДС подлежали вычету в пределах нормативов по всем видам расходов, нормируемых для целей налога на прибыль.
Правоприменительную практику по вопросу о том, распространялось ли правило о нормировании вычета на расходы, не указанные в п. 7 ст. 171 НК РФ, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, если до 1 января 2015 г. "входной" НДС по нормируемым расходам, не относящимся к представительским, вы принимали к вычету в полной сумме, то у проверяющих могли возникнуть вопросы. Однако при возникновении спора существовала вероятность, что судьи могли согласиться с вашей позицией.
В заключение хотелось бы обратить ваше внимание на следующее. В некоторых случаях отраслевым законодательством для тех или иных целей устанавливаются нормативы технологических потерь. Это не означает, что расходы на покрытие данных потерь нормируются для целей налога на прибыль. И "входной" НДС по таким расходам по правилам, действовавшим до 1 января 2015 г., подлежал вычету в полном размере. Это подтверждала и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.09.2009 N А53-22955/2008, ФАС Центрального округа от 16.02.2009 N А54-1345/2008-С8).
13.2. ВОЗМЕЩЕНИЕ "ВХОДНОГО" НДС
По общему правилу, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную вами сумму НДС (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога), "входной" НДС подлежит возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Примечание
Пленум ВАС РФ разъяснил, что в целях возмещения НДС вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой квартал, который входит в трехлетний период, установленный для заявления вычета п. 2 ст. 173 НК РФ. В том числе вычеты могут быть отражены в уточненной налоговой декларации, если она подана с соблюдением указанного трехлетнего срока (п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Причем возмещению подлежит только та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС и ею не покрывается.
Такие ситуации, как правило, возникают:
- у организаций и предпринимателей, занимающихся экспортными операциями;
- организаций и предпринимателей, реализующих продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) с применением ставки 18%;
- организаций и предпринимателей в случаях, когда в течение налогового периода объемы реализованных ими товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг). Иными словами, если у налогоплательщика большие затраты на приобретение сырья (товаров, работ, услуг) и не очень большие доходы от реализации, то "входной" налог, скорее всего, будет ему возмещен.
Возмещение налога проводится налоговым органом в порядке и сроки, установленные ст. 176 НК РФ.
Подлежащая возмещению из бюджета сумма засчитывается в счет погашения недоимки, задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам по НДС и иным федеральным налогам. Такой зачет инспекция проводит самостоятельно (п. 4 ст. 176 НК РФ).
Если недоимки (задолженности) нет, то по заявлению налогоплательщика эта сумма может быть (п. 6 ст. 176 НК РФ):
- зачтена в счет будущих платежей налогоплательщика по НДС и иным федеральным налогам
либо
- возвращена на расчетный счет налогоплательщика.
Данное заявление может быть представлено налогоплательщиком как в письменной форме, так и в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 6 ст. 176 НК РФ).
См. образцы заявления о возмещении НДС путем возврата и заявления о возмещении НДС путем зачета.
Получив налоговую декларацию, в которой сумма НДС предъявлена к возмещению, инспекция проводит ее камеральную проверку по общим правилам, установленным ст. ст. 88, 100, 101 НК РФ.
Примечание
Подробнее о порядке проведения камеральной проверки вы можете узнать в ч. I "Камеральные налоговые проверки" Практического пособия по налоговым проверкам.
Если в ходе проверки налоговый орган не выявит нарушений, он обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм НДС (абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 176 НК РФ).
Однако если проверяющие обнаружат нарушения налогового законодательства, то по итогам камеральной проверки составляется акт. Затем инспекция выносит решение по результатам проверки в порядке, установленном ст. ст. 100, 101 НК РФ, и одновременно решение о возмещении НДС (полностью или частично) либо об отказе в возмещении (полностью или частично) (п. 3 ст. 176 НК РФ).
Примечание
В случае несогласия с принятыми решениями их можно оспорить (п. 1 ст. 138 НК РФ).
Стоит учитывать, что решение по вопросу о возмещении НДС и решение по итогам камеральной проверки обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование. Такие разъяснения дал Пленум ВАС РФ в п. 49 Постановления от 30.07.2013 N 57.
Добавим, что до обращения в суд вам потребуется подать жалобу в вышестоящий налоговый орган как на решение по итогам камеральной проверки, так и на решение по вопросу возмещения НДС (п. 2 ст. 138 НК РФ). Подробнее об обжаловании решений по итогам проверок читайте в разд. 25.2 "Обжалование решений, принимаемых по итогам налоговых проверок" Практического пособия по налоговым проверкам.
На практике возможны ситуации, когда у инспекции есть возражения против возмещения только части заявленной налогоплательщиком суммы налога. В этом случае в течение семи рабочих дней после окончания проверки налоговый орган должен принять решение о возмещении той части налога, в отношении которой нарушений не выявлено (п. 2 ст. 176 НК РФ). В отношении оставшейся части налога инспекция по правилам п. 3 ст. 176 НК РФ составит акт и вынесет соответствующие решения. Такие разъяснения дает Президиум ВАС РФ (Постановления от 20.03.2012 N 13678/11, от 12.04.2011 N 14883/10).
Решение о возмещении НДС может быть принято до завершения камеральной проверки, если применен заявительный порядок возмещения налога (п. п. 1, 8 ст. 176.1 НК РФ).
Одновременно с решением о возмещении (полном или частичном) сумм налога инспекция принимает решение о зачете или возврате налога (п. 7 ст. 176 НК РФ).
Примечание
Подробная процедура возмещения налога представлена на схеме в приложении 1 к настоящей главе.
О документах, составляемых по итогам камеральной проверки, вы можете узнать:
- в гл. 5 "Оформление результатов камеральной проверки. Акт камеральной проверки" Практического пособия по налоговым проверкам;
- гл. 23 "Принятие решения по итогам налоговой проверки" Практического пособия по налоговым проверкам.
Налогоплательщик может скорректировать сумму налога к возмещению, подав уточненную декларацию. Если это произошло до окончания камеральной проверки поданной ранее (первичной) декларации, то данная проверка прекращается и начинается камеральная проверка непосредственно уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Решение о возмещении или об отказе в возмещении налога будет приниматься по окончании проверки уточненной декларации в порядке п. п. 2 и 3 ст. 176 НК РФ.
Если "уточненка" представлена в налоговый орган после окончания камеральной проверки, но до принятия решения о возмещении по ранее поданной декларации, то в отношении каждой декларации (и первичной, и уточненной) инспекция выносит решение о возмещении и (или) об отказе в возмещении (полностью или в части) в соответствии с п. п. 2, 3 ст. 176 НК РФ (Письмо ФНС России от 23.07.2012 N СА-4-7/12100 (п. 3)). Причем по декларации (первичной и (или) уточненной), в которой при проверке были выявлены нарушения, налоговый орган до принятия указанных решений:
- оформляет акт;
- выносит решение о результатах проверки.
Корректировку суммы налога к возмещению, отраженную в уточненной декларации, инспекция учтет при принятии решения по первичной декларации следующим образом (Письмо ФНС России от 23.07.2012 N СА-4-7/12100 (п. 3)):
1) если в уточненной декларации сумма НДС к возмещению больше, чем сумма, заявленная в первичной декларации по тем же основаниям, решение о возмещении будет принято в пределах суммы, указанной в первичной декларации, но не больше суммы, обоснованность которой подтверждена проверкой;
2) если в уточненной декларации сумма НДС к возмещению меньше, чем сумма, заявленная в первичной декларации по тем же основаниям, то решение о возмещении будет принято в пределах суммы, указанной в уточненной декларации, но не выше суммы, обоснованность которой подтверждена проверкой;
3) если в уточненной декларации НДС к возмещению не заявлен, но есть сумма налога к уплате, то по первичной декларации налоговый орган выносит решение об отказе в возмещении НДС, даже если камеральная проверка не выявила в ней нарушений.
В случае если обоснованность суммы налога к возмещению подтверждена, но у налогоплательщика имеется задолженность по федеральным налогам и соответствующим пеням и штрафам, отказать в возмещении НДС инспекция не вправе. В такой ситуации она произведет зачет (п. 4 ст. 176 НК РФ).
Зачет по правилам п. 4 ст. 176 НК РФ производится без согласия налогоплательщика и по существу является формой принудительного взыскания. Поэтому в данном случае должны учитываться требования п. 2 ст. 45 НК РФ, которым установлен порядок взыскания сумм налогов, пеней и штрафов. Таким образом, налоговый орган не вправе погасить по своей инициативе недоимку и (или) задолженность налогоплательщика по пеням (штрафам) за счет сумм НДС, подлежащих возмещению, если недоимка (задолженность), согласно п. 2 ст. 45 НК РФ, может быть взыскана только в судебном порядке. Это разъяснил Президиум ВАС РФ (Постановление от 16.04.2013 N 15856/12).
За счет сумм, подлежащих возмещению, инспекция также не может погасить недоимку, в отношении которой суд вынес решение о приостановлении действий по ее взысканию (Постановление ФАС Центрального округа от 18.01.2010 N А35-1181/09-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.05.2010 N ВАС-5885/10)).
Подлежащий возмещению НДС (в части, которая не была направлена на погашение задолженности налогоплательщика перед бюджетом) инспекция на основании заявления налогоплательщика возвращает ему либо зачитывает в счет предстоящих платежей по НДС или по иным федеральным налогам (п. п. 4, 6 ст. 176 НК РФ). Порядок проведения возврата (зачета) в этом случае зависит от того, в какой момент налогоплательщик представил соответствующее заявление (абз. 3 п. 14 ст. 78, п. 11.1 ст. 176 НК РФ):
- если заявление о возврате (зачете) представлено к моменту вынесения инспекцией решения о возмещении, возврат (зачет) налога производится в порядке и сроки, установленные п. п. 7 - 11 ст. 176 НК РФ;
- если на момент вынесения инспекцией решения о возмещении заявление от налогоплательщика не поступило, возврат (зачет) НДС производится в порядке и сроки, предусмотренные ст. 78 НК РФ.
Примечание
Данные правила применяются при возврате (зачете) НДС на основании решений о возмещении НДС, вынесенных после 1 октября 2013 г. (п. 22 ст. 1, п. 2 ст. 2, ч. 2, 6 ст. 6 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ).
Подробнее о порядке и сроках зачета и возврата налога по правилам ст. 78 НК РФ вы можете узнать в разд. 3.3 "Порядок и срок зачета излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов налоговым органом по заявлению налогоплательщика" и разд. 4.1 "Порядок и срок возврата налоговым органом излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов" Практического пособия по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).
До 1 октября 2013 г. заявление о возврате налогоплательщик подавал, как правило, если ему необходимо было, чтобы НДС был зачислен на конкретный банковский счет. Статья 176 НК РФ прямо не указывала, что наличие такого заявления является обязательным условием возврата налога. Суды разъясняли, что обязанность инспекции возвратить НДС не зависит от факта или срока подачи налогоплательщиком заявления о возврате (Постановления Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 N 12842/11, от 17.03.2011 N 14223/10, ФАС Московского округа от 18.06.2013 N А40-121231/12-140-751). При отсутствии заявления налогоплательщика инспекция обязана была произвести возврат налога не позднее 12-го рабочего дня после завершения камеральной налоговой проверки (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 6 - 8 ст. 176 НК РФ). Перечислить сумму она могла на любой известный ей расчетный счет налогоплательщика.
Если же налогоплательщик желал зачесть возмещаемые из бюджета суммы в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или иным федеральным налогам, то до 1 октября 2013 г. (как и сейчас) ему необходимо было представить в инспекцию соответствующее заявление (п. 6 ст. 176 НК РФ).
Налог должен быть возвращен налогоплательщику не позднее чем на 12-й рабочий день с момента завершения камеральной проверки при условии, что заявление о возврате он представил к моменту вынесения инспекцией решения о возмещении. Это следует из п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 7, 8, 11.1 ст. 176 НК РФ.
Если заявление о возврате до вынесения решения о возмещения вы подать не успели, инспекция обязана возвратить вам налог в течение одного месяца со дня получения ею вашего заявления (п. 6 ст. 78, п. 11.1 ст. 176 НК РФ). Чтобы не попасть в такую ситуацию, мы рекомендуем заявление о способе возмещения подавать одновременно с декларацией, в которой соответствующая сумма налога была заявлена к возмещению.
Примечание
Подробнее о том, когда проверка считается завершенной, вы можете узнать в разд. 3.2 "Дата окончания камеральной проверки" Практического пособия по налоговым проверкам.
Если указанный срок не будет соблюден, то начиная с 12-го рабочего дня на невозвращенную сумму начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России (п. 10 ст. 176 НК РФ, Постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 N 13678/11, от 12.04.2011 N 14883/10, ФАС Московского округа от 18.06.2013 N А40-121231/12-140-751). Подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога для этого также не требуется (п. 10 ст. 176 НК РФ, Постановления Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 N 12842/11, от 17.03.2011 N 14223/10).
Например, 17 января 2014 г. организация "Альфа" подала налоговую декларацию, в которой заявила сумму НДС к возмещению из бюджета. Вместе с декларацией организация подала заявление о возмещении НДС путем возврата. Срок проведения камеральной проверки составляет три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Поэтому последний день проверки - 17 апреля 2014 г. (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Если налоговый орган не вернет сумму налога в течение 12 рабочих дней (т.е. не позднее 7 мая 2014 г.), то проценты будут начисляться начиная с 12-го рабочего дня после даты окончания проверки - с 7 мая 2014 г.
Примечание
При несвоевременном возврате сумм налога по правилам ст. 78 НК РФ инспекция также обязана перечислить налогоплательщику проценты. Подробнее об этом см. разд. 4.1.2 "Выплата налогоплательщику процентов при несвоевременном возврате излишне уплаченных сумм налогов (пеней, штрафов): период начисления, порядок расчета, доначисление процентов" Практического пособия по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).
В аналогичном порядке (с 12-го рабочего дня с момента окончания камеральной проверки) рассчитываются проценты и в случае, если инспекция отказала в возмещении налога, а впоследствии ее решение было признано недействительным. На это указали Пленум и Президиум ВАС РФ (п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 N 13678/11).
Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки, включая выходные и нерабочие праздничные дни. Каких-либо исключений на этот счет не предусмотрено, и положения ст. 6.1 НК РФ в данном случае не применяются (Постановления ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/342-11, от 25.02.2010 N КА-А40/788-10).
Кроме того, при исчислении количества дней просрочки не должны применяться положения п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14, согласно которым при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30. Это следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 N 11372/13.
Судьи отметили, что при расчете суммы процентов должно учитываться фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк). В обоснование своей позиции они сослались на отсутствие в Налоговом кодексе РФ положений, согласно которым при расчете периода просрочки возврата подлежащего возмещению НДС число дней в году (месяце) равно соответственно 360 и 30. Более того, исчисление процентов за несвоевременный возврат НДС, подлежащего возмещению, сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, а также взыскание пеней с налогоплательщика носит компенсационный характер и должно осуществляться по единым правилам.
Суть этих правил в следующем: проценты (пени) начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата (просрочки исполнения обязанности) (п. 3 ст. 75, п. 10 ст. 78, абз. 2 п. 5 ст. 79 НК РФ). Это относится и к процентам, которые начисляются согласно п. 10 ст. 176 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 N 11372/13).
Отметим, что до выхода рассматриваемого Постановления Президиума ВАС РФ нижестоящие суды приходили к схожим выводам. Например, ФАС МО в Постановлении от 19.07.2010 N КА-А40/7362-10 указал, что положения ст. 176 НК РФ предусматривают начисление процентов за каждый день просрочки возврата налога, не предполагая каких-либо изъятий. Кроме того, они являются компенсацией потерь налогоплательщика в результате задержки возврата налога. Поэтому должны начисляться за каждый календарный день просрочки. Дополнительно судьи указали, что в п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14 даны разъяснения относительно порядка расчета суммы процентов за день просрочки, а не порядка расчета периода просрочки. Следовательно, на наш взгляд, из Постановления ФАС МО от 19.07.2010 N КА-А40/7362-10 можно сделать вывод, что, по мнению судей, при расчете периода просрочки для начисления процентов по п. 10 ст. 176 НК РФ не применяется п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14.
Если в отношении части суммы НДС, заявленной налогоплательщиком, будет отказано в возмещении, то на ту сумму, по которой претензий нет, проценты также начисляются в указанном порядке. К этому выводу пришел Президиум ВАС РФ (Постановления от 20.03.2012 N 13678/11, от 12.04.2011 N 14883/10).
Например, организация "Альфа" заявила к возмещению НДС в сумме 180 000 руб. Налоговая инспекция выявила нарушения и отказала в возмещении налога в сумме 36 000 руб. В отношении оставшейся части НДС у проверяющих претензий нет.
Налоговый орган не вправе задерживать возврат НДС в сумме 144 000 руб. (180 000 руб. - 36 000 руб.). Поэтому в случае несвоевременного возврата указанной суммы проценты будут начисляться с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки.
Отметим, что подавать заявление о начислении и возмещении процентов вы не должны, поскольку это прямая обязанность налоговых органов. Учтите также, что налоговики не вправе отказать вам в возмещении процентов на том основании, что в федеральном бюджете нет соответствующей статьи расходов. К такому выводу пришли судьи ФАС Московского округа (см., например, Постановление от 07.08.2008 N КА-А41/7362-08).
Как видно, процедура возмещения НДС из бюджета - сложный и длительный процесс. И даже если по итогам квартала вы заявили НДС к возмещению, это не означает, что вы однозначно сможете зачесть его в счет уплаты налога за следующий квартал или в счет погашения ранее возникшей задолженности. Дело в том, что до тех пор, пока решение о возмещении по результатам камеральной проверки еще не вынесено (п. 2 ст. 176 НК РФ), как таковой переплаты по налогу не возникает. А значит, вы должны уплатить НДС в полном объеме без учета сумм, которые предъявили к возмещению (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2009 N 16-15/042453, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.09.2012 N А32-37391/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.12.2012 N ВАС-17632/12)). В противном случае налоговый орган вправе начислить пени и назначить штраф.
Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна. Некоторые судьи поддерживают позицию налоговых органов (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А73/07-2/5773). Однако есть судебные решения, в которых приведена другая точка зрения. Так, ФАС Московского округа указал, что право на вычет НДС у налогоплательщика возникает на конец налогового периода независимо от даты вынесения инспекцией решения о подтверждении этого права. А значит, если по итогам налогового периода вы заявили НДС к возмещению, то одновременно у вас возникла переплата по данному налогу. При таких обстоятельствах оснований для привлечения к ответственности и взыскания пеней нет (Постановления ФАС Московского округа от 17.04.2009 N КА-А41/2942-09, от 13.04.2009 N КА-А40/2697-09).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли привлечь к ответственности за неуплату налога при одновременном наличии сумм к возмещению и к уплате в декларациях разных периодов, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
