Заявительным (ускоренным) порядком возмещения НДС

Заявительный порядок возмещения НДС позволяет налогоплательщикам вернуть (зачесть) суммы налога еще до завершения камеральной проверки декларации (п. 12 ст. 176, ст. 176.1 НК РФ).

Подробная процедура возврата налога представлена на схеме.

Воспользоваться правом на ускоренное возмещение НДС можно в следующих случаях (п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

1. За три предшествующих года до года подачи заявления на применение заявительного порядка вы уплатили в совокупности 10 млрд руб. налогов, а именно НДС, НДПИ, акцизы, налог на прибыль. В сумму уплаченных налогов помимо непосредственно списанных со счета налогоплательщика средств (в том числе излишне уплаченных или излишне взысканных) включаются зачтенные в указанный период суммы налогов. Во-первых, это суммы НДС и акцизов, зачтенные в порядке ст. ст. 176, 176.1, 203 НК РФ в счет уплаты НДС, НДПИ, акцизов, налога на прибыль. А во-вторых, суммы иных налогов (кроме НДС, НДПИ, акцизов, налога на прибыль), зачтенные в порядке ст. ст. 78, 79 НК РФ в счет уплаты НДС, НДПИ, акцизов, налога на прибыль (Письмо ФНС России от 23.07.2010 N АС-37-2/7390@). Заметьте, что не нужно учитывать налоги, уплаченные при перемещении товаров через границу РФ, а также перечисленные вами в качестве налоговых агентов.

При этом совокупная величина учитываемых налогов уменьшается на возвращенные в порядке ст. ст. 78 и 79 НК РФ суммы излишне уплаченных или взысканных НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ. Исключение составляют суммы НДС и акцизов, возвращенные за три предшествующих года в порядке ст. ст. 176, 176.1, 203 НК РФ (Письма Минфина России от 13.07.2010 N 03-07-08/200, от 29.04.2010 N 03-07-08/142, от 01.04.2010 N 03-07-08/84, ФНС России от 23.07.2010 N АС-37-2/7390@).

Отметим, что применить заявительный порядок можно только по истечении определенного срока после создания организации. А именно с момента учреждения до дня подачи декларации с суммой НДС к возмещению должно пройти не менее трех лет.

2. Вместе с декларацией, в которой сумма НДС указана к возмещению, вы представите банковскую гарантию. В ней должно быть предусмотрено, что банк обязуется уплатить в бюджет возмещенные вам в ускоренном порядке суммы НДС, если решение о таком возмещении впоследствии будет полностью или частично отменено (п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Кроме того, банковская гарантия должна соответствовать требованиям, установленным п. п. 3, 5 ст. 74.1 и п. 4 ст. 176.1 НК РФ.

3. С 1 января 2015 г. возмещать НДС в ускоренном порядке вправе также резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (пп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Для этого они вместе с декларацией, в которой заявлена сумма налога к возмещению, должны представить договор поручительства управляющей компании либо его копию (пп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Договор поручительства должен соответствовать требованиям п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ и предусматривать обязательство управляющей компании по требованию налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика излишне возмещенные ему суммы налога (пп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Данные изменения предусмотрены пп. "а" - "ж" п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 29.11.2014 N 380-ФЗ.