2015-03-20
906
На практике данные, отражаемые в бухгалтерском учете и влияющие на формирование налогооблагаемой базы совпадают с данными налогового учета. Это происходит потому, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями существующих ПБУ, а налоговый учет регулируется налоговым законодательством.
При составлении отчетности бухгалтер обязан выявлять сумму отклонений прибыли и налога на прибыль, полученные по данным бухгалтерского учета от сумм, полученных на основании налогового учета и отражать их в аналитическом учете и налоговых учетных регистрах.
Применение ПБУ –18/02 предлагает классифицировать каждое отклонение в зависимости от его влияния на налоговые обязательства и с помощью корректировок проследить связь между суммой прибыли по бухгалтерскому учету и суммой прибыли по налоговому учету, приводя тем самым налог на прибыль к реальной сумме, подлежащей уплате в бюджет.
Разница между прибылью до налогообложения, возникающей в бухгалтерском учете и прибылью для целей налогообложения возникает в результате применения различных правил признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и состоит из постоянных и временных разниц.
|
|
|
Под постоянными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы (ПР) возникают в результате:
· превышения фактических расходов учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли над расходами, принимаемыми для целей налогообложения и по которым предусмотрено ограничение расходов;
· непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества (работ, услуг);
· непризнания для целей налогообложения убытка, возникшего при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал у передающей организации и имеющего разную оценку (остаточная стоимость и цена передачи);
· образование убытка, перенесенного на будущее, который в соответствии с законодательством, уже не сможет быть принят для целей налогового учета;
· выплата материальной помощи, социальные выплаты;
· сумма НДС, списываемая за счет собственных средств;
· другие аналогичные случаи.
Эти разницы отражаются в учете обособленно (в аналитическом учете активов и обязательств) и приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов)/ ПНО или ПНА/.
Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимают сумму налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, рассчитанных по данным бухгалтерского учета.
|
|
|
Постоянные налоговые обязательства (активы) возникают в том отчетном периоде, в котором возникают постоянные разницы.
Постоянное налоговое обязательство (актив) определяется умножением постоянной разницы данного отчетного периода на ставку налога на прибыль.
ПНО= ПР (расход) * ставка налога Д-т 99 К-т 68
ПНА= ПР (доход) * ставка налога Д-т 68 К-т 99
Под временными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНА), который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. В данном отчетном периоде в результате произойдет увеличение налогооблагаемой прибыли.
Отложенные налоговые активы определяются умножением вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль.
Отложенный налоговый актив признается в том периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.
ОНА= ВВР * ставка налога Д-т 09 К-т 68
По мере того, как будут уменьшаться ВВР, погашаются и ОНА: Д-т 68 К-т 09
Примеры вычитаемых временных разниц:
1.Применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения (когда в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации больше, чем в налоговом);
2. В связи с различиями в сроках полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете срок полезного использования устанавливается в соответствии со ст.258 НК РФ на основании принадлежности их к определенной амортизационной группе.
3.Применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции, работ, услуг для целей бухучета и целей налогообложения;
4.Излишне уплаченного налога, который не возвращен в организацию и принят к зачету в следующих отчетных периодах;
5.Убытка от реализации основных средств, когда в налоговом учете остаточная стоимость основных средств с учетом расходов по их реализации превышает величину выручки от реализации.
В налоговом учете полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемыми в качестве разницы между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.
При этом остаточная стоимость и оставшийся срок полезного использования принимаются по данным налогового учета. Списание убытка начинается с месяца, следующим за месяцем, в котором произведена реализация, поскольку с этого времени прекращается начисление амортизации в обычном порядке.
6.разный порядок определения первоначальной стоимости основных средств;
7. в связи с исключением из состава расходов сумм начисленной амортизации по основным средствам, переведенным на консервацию сроком более, чем 3 месяца или на реконструкцию или модернизацию сроком более 12 месяцев.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного обязательства по налогу на прибыль (ОНО), который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
|
|
|
Отложенные налоговые обязательства определяются умножением налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
Д-т 68 К-т 77 – начислено отложенное налоговое обязательство
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются проводкой:
Д-т 77 К-т 68
