I. Льготы по уплате земельного налога, предоставляемые физическим лицам

Согласно статье 19 Закона «О платежах за землю» полностью освобождаются от уплаты земельного налога следующие категории физических лиц:

1. Инвалиды Великой Отечественной войны, военнослужащие, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения или заболевания, полученных при исполнении обязанностей воинской службы (служебных обязанностей), лица, награжденные орденами или медалями СССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны.

2. Пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные физические лица. В отличие от предыдущей категории физических лиц, лица данной категории имеют право на освобождение от уплаты земельного налога при наличии одновременно двух оснований:

- отсутствие совместно проживающих или числящихся, согласно данным похозяйственного учета или домовых книг, трудоспособных лиц;

- отсутствие источников дохода, облагаемого подоходным налогом налоговыми органами.

При отсутствии хотя бы одного из названных оснований пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные физические лица утрачивают право на льготу по уплате земельного налога и обязаны уплачивать его в полном объёме.

Нетрудоспособные физические лица в случае извлечения ими доходов, облагаемых подоходным налогом, в период до 1 июня текущего года право на льготу не имеют. Если извлечение доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами, имело место после 1 июня, льгота по уплате земельного налога сохраняется до конца календарного года.

3. Многодетные семьи, имеющие троих и более несовершеннолетних детей. Льготы многодетным семьям, имеющим троих и более несовершеннолетних детей, предоставляются на основании удостоверения многодетной семьи. Льготы многодетным семьям предоставляются независимо от места расположения земельного участка, наличия трудоспособных лиц или источников доходов, подлежащих обложению подоходным налогом налоговыми органами, а также от того, кому из членов семьи предоставлен земельный участок.

2. Закон «О платежах за землю» предусматривает льготы в отношении других категорий физических лиц.

II. Льготы, предоставляемые организациям, плательщикам земельного налога.

Согласно Закону «О платежах за землю», от уплаты земельного налога освобождаются земельные участки следующих категорий организаций:

- государственных эксплуатационно-строительных организаций, занятые прибрежными полосами, являющимися природоохранной территорией с режимом ограниченной хозяйственной деятельности;

- организаций по строительству и эксплуатации водохозяйственных систем. Данные организации пользуются правом на льготу в течение периода производства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ;

- организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность и получающих дотации (субсидии) из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от данной деятельности;

- организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность;

- летних оздоровительных лагерей и детско-юношеских спортивных школ, независимо от форм собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности.

III. Льготы, установленные в отношении отдельных категорий земельных участков.

1. Согласно Закону «О платежах за землю», от уплаты земельного налога освобождаются земельные участки, относящиеся (составляющие) к следующим категориям земель:

- земли запаса;

- земли кладбищ;

- земли общего пользования населенных пунктов (площади, улицы, проезды, автомобильные дороги, железнодорожные пути, набережные, парки, лесопарки, бульвары, скверы и т.д.).

5. От уплаты земельного налога освобождаются земельные участки, относящиеся к земельной полосе, проходящей непосредственно вдоль государственной границы и предназначенной для обозначения и содержания государственной границы, строительства инженерно-технических сооружений, линий связи и коммуникаций, размещения техники и вооружения.

2. Налог на недвижимость. Объект обложения и льготы по его уплате.

С 1991 года в Республике Беларусь взимается два налога, объектом обложения которых является имущество: земельный налог и налог на недвижимость. Во многом данные платежи сходны, вместе с тем, они имеют существенные различия.

Налог на недвижимость – это прямой общегосударственный налог, суммы которого выплачиваются из балансовой прибыли организаций.

Объектом обложения налогом на недвижимость являются:

- основные производственные и непроизводственные фонды, находящиеся в собственности или владении организаций;

- объекты незавершённого строительства;

- здания и строения, принадлежащие физическим лицам.

Обязательство по уплате налога на недвижимость по объектам незавершённого строительства возникает у физического лица с момента готовности объектов на 80%.

Обязательство по уплате налога на недвижимость по объектам незавершённого строительства возникает у организаций с момента истечения установленных законодательством (нормами) сроков возведения (создания) объектов, независимо от степени их готовности.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 23 декабря 1991 года «О налоге на недвижимость», плательщиками налога на недвижимость являются:

- юридические лица;

- филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

- участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел, либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения;

- физические лица.

Плательщиком налога на недвижимость юридических лиц, имущество которых принадлежит полностью на праве собственности одному лицу, может выступать по инициативе собственника или уполномоченного им органа любое из данных лиц, в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь.

Налогооблагаемой базой по налогу на недвижимость является стоимость объекта налогообложения. То есть стоимость основных фондов организаций и стоимость зданий (строений) физических лиц. Характер налогооблагаемой базы является существенным отличительным признаком налога на недвижимость от земельного налога. Так, налогооблагаемой базой земельного налога является объём (размер) земельного участка, измеряемый в гектарах. Возникает вопрос, почему для определения количественной характеристики двух сходных объектов обложения (земельных участков и недвижимости) налоговое законодательство Республики Беларусь установило столь различные налогооблагаемые базы (размер и стоимость)? Почему для определения количественной характеристики земельных участков не воспользоваться стоимостью, а для определения количественных характеристик недвижимых объектов – их объёмом (размером, площадью)? Установление в качестве налоговой базы по налогу на недвижимость стоимости недвижимых объектов вызвано тем, что в Республике уже сложился рынок недвижимости, и законодательством установлены единообразные критерии оценки недвижимости. Таким образом, размер недвижимого объекта не сможет столь точно определить экономическую составляющую недвижимости как объекта обложения. Поскольку рынок земли в Республике ещё не сложился, стоимость земельного участка не сможет отразить его экономическую составляющую с необходимой достоверностью, поэтому в основу налогооблагаемой базы и ставок земельного налога положены натуральные характеристики (площадь, местоположение, кадастровая оценка и т. п.).

Сумма налога на недвижимость – это произведение налоговой базы и ставки налога.

Законом «О налоге на недвижимость» установлено две ставки данного налога:

-1 % (один процент). Данная ставка установлена в отношении основных фондов и объектов незавершённого строительства организаций;

-0,1 % (ноль целых одна десятая процента). Данная ставка установлена в отношении зданий и строений физических лиц. Обе названные ставки являются годовыми.

Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, как и земельного налога, имеет особенности для физических лиц и для организаций.

Порядок исчисления и уплаты суммы налога на недвижимость физическими лицами имеет следующие особенности:

1. Налоговым периодом по уплате налога на недвижимость для физических лиц является календарный год.

2. Исчисление суммы налога осуществляется налоговыми органами.

3. Ежегодно налоговый орган обязан направлять физическому лицу налоговое сообщение, содержащее указание на сумму налога, подлежащую уплате за текущий год.

4. Физическое лицо обязано уплатить сумму налога не позднее 15 ноября текущего года. При отчуждении в течение года здания или строения (части здания или строения) налог уплачивается за период фактического нахождения здания или строения (части здания или строения) в собственности, включая месяц, в котором будет прекращено право собственности, до отчуждения данных зданий или строений.

Порядок исчисления и уплаты суммы налога на недвижимость организациями имеет следующие особенности:

1. Налоговым периодом по налогу на недвижимость для организаций является квартал (три календарных месяца).

2. Организации обязаны осуществлять исчисление суммы налога на недвижимость самостоятельно.

3. Организации обязаны не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала представить в налоговые органы по месту постановки на учет и по месту расположения объектов недвижимого имущества (при наличии таковых за пределами области или г. Минска, на территории которых зарегистрирован плательщик) налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.

4. Сумма налога на недвижимость, подлежащая уплате за квартал, определяется, как произведение остаточной стоимости основных средств (на 1 число квартала) и 1/4 годовой ставки налога на недвижимость. Уплата данной суммы производится организацией не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями, в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

7. Уплаченная сумма налога на недвижимость, в отличие от суммы земельного налога, включению в себестоимость продукции данной организации не подлежит.

Источник уплаты налога зависит от категории объекта налогообложения.

Сумма налога на недвижимость по основным производственным фондам производится из балансовой прибыли организации и подлежит исключению из неё для целей определения налогооблагаемой прибыли.

Сумма налога на недвижимость по основным непроизводственным фондам и объектам, незавершённых строительством, уплачивается из налогооблагаемой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Законом «О налоге на недвижимость» установлено ряд льгот по уплате данного налога.

Льготы по уплате налога на недвижимость предоставляются в форме полного освобождения отдельных категорий объектов от обложения налогом на недвижимость. Льготируемые (освобождаемые от обложения налогом на недвижимость) объекты подразделяются на три группы:

- объекты, принадлежащие определённым категориям физических лиц;

- объекты, принадлежащие определённым категориям организаций;

- объекты определённого назначения, используемые в определённых целях.

Рассмотрим каждую из данных групп объектов.

I. Объекты, освобождаемые от уплаты налога на недвижимость в силу нахождения в собственности (владении) определённых категорий физических лиц.

Согласно Закону «О налоге на недвижимость», от уплаты данного налога освобождаются следующие категории объектов:

1. Здания и сооружения, принадлежащие пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II групп, и другим нетрудоспособным гражданам. Льгота по налогу на недвижимость применяется в отношении данных объектов при наличии одновременно трёх оснований, а именно:

- здание (сооружение) не предназначено и (или) не используется для осуществления предпринимательской деятельности;

- отсутствие трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся совместно проживающими, согласно данным похозяйственного учета или домовых книг;

- отсутствие источников дохода, облагаемых подоходным налогом налоговыми органами.

Отсутствие хотя бы одного из названных оснований влечёт утрату нетрудоспособными лицами права на освобождение от уплаты налога на недвижимость.

2. Здания и сооружения, принадлежащие участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение, в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года «О ветеранах». Данные объекты не подлежат обложению налогом на недвижимость, при условии, что они не предназначены и (или) не используются для осуществления предпринимательской деятельности.

II. Объекты, освобождаемые от уплаты налога на недвижимость в силу нахождения в собственности (владении) определённых категорий организаций.

К этой группе относятся следующие объекты.

1. Основные производственные фонды юридических лиц, общественных объединений: «Белорусского товарищества инвалидов по зрению», «Белорусского общества глухих» и «Белорусского общества инвалидов». Льгота применяется при условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 процентов от списочной численности в среднем за период.

8. Все объекты (основные средства, объекты незавершённого строительства) юридических лиц, финансируемых из бюджета Республики Беларусь.

9. Основные производственные фонды предприятий связи.

10. Основные средства высших, средних специальных и средних учебных заведений, имеющих статус учреждений системы образования.

11. Культовые здания религиозных организаций.

12. Объекты ракетных войск стратегического назначения Российской Федерации (РВСН РФ), временно дислоцированные на территории Республики Беларусь.

III. Объекты, освобождаемые от обложения налогом на недвижимость, в связи с их назначением, целью использования.

Согласно Закону «О налоге на недвижимость», к этой группе относятся следующие объекты:

1. Основные средства, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

2. Сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки.

3. Материальные и историко-культурные ценности, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь. Данные объекты освобождаются от обложения налогом на недвижимость, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных действующим законодательством Республики Беларусь об охране историко-культурного наследия.

4. Вновь введенные в действие здания и сооружения юридических лиц. Данные объекты освобождаются от обложения налогом на недвижимость в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию.

5. Жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности. От обложения налогом на недвижимость освобождается только одно жилое помещение, принадлежащее физическому лицу. При наличии у плательщика двух и более жилых помещений (квартир, комнат) освобождению от обложения налогом подлежит только одно жилое помещение (квартира, комната), по выбору плательщика.

Законом «О налоге на недвижимость» установлены иные льготы.