Учет расчетов по кредитам и займам

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других таких вещей того же рода и качества. Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга.

Договор кредита является срочным и возмездным. Договор кредитования заключается только с банками и кредитными организациями и предусматривает обязательное обеспечение кредита, которым могут выступать договор поручительства, банковская гарантия, залог, страхование и пр. Предметом кредитного договора могут быть только деньги. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами Банка России, коммерческих банков и кредитными договорами. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, обычно 1 раз в месяц. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается. При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности.

Кредиты и займы учитываются на пассивных сч. 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов, займов, банкам (заимодавцам), предоставившим их, и отдельным договорам.

Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам регламентируется Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. №107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ15/2008)

Основная сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре, при этом необходимо раскрытие информации о недополученных займах.

Отражение расходов по займам происходит обособленно от основных сумм обязательств. К расходам, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относятся: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся. Они включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита.

На суммы подлежащих уплате процентов в учете заемщика производится запись по кредиту сч. 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат. Расходы по замам и кредитам признаются прочими расходами и учитываются на сч. 91-2 «Прочие расходы». Исключения составляют суммы расходов по займам и кредитам, которые относятся к инвестиционным активам. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

В бухгалтерском учете расходы по займам и кредитам отражаются:

Д сч. 08 К сч. 66, 67 – в части расходов по оплате процентов до момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств, постановки на учет нематериальных активов;

Д сч. 91 К сч. 66, 67 – на сумму процентов, начисленных к уплате после наступления указанных выше событий.