Уплата налога является обязанностью налогоплательщика, но иногда, в установленных случаях, обязанность по уплате налога перекладывается на другое лицо. Им может быть организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, выплачивающее какие-либо доходы налогоплательщику. В этом случае на это лицо возлагается обязанность:
§ исчислить налоги с выплачиваемого дохода;
§ удержать исчисленную сумму налога из выплачиваемого дохода;
§ перечислить удержанную сумму налога в бюджет (или внебюджетный фонд).
Например: Организация начисляет работнику заработную плату за месяц –
8 000 руб., организация обязана:
1. исчислить НДФЛ с дохода работника (8 000 руб.– 400 руб.) x 13% = 988 руб.
2. удержать исчисленную сумму НДФЛ их дохода работника:
8 000 руб. – 988 руб. = 7 012 руб. (к выдаче на руки наличными деньгами);
3. перечислить удержанную сумму НДФЛ (988 руб.) в бюджет.
Раньше налоговое законодательство определяло статус таких лиц: «Источник выплаты дохода». В настоящее время НК РФ называет их «Налоговыми агентами» и дает им следующее определение:
Налоговые агенты – это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению налога, удержанию его из дохода налогоплательщика и перечислению удержанной суммы в бюджет.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. В обязанности налогового агента входит следующее:
§ правильно и своевременно исчислять, удерживать из доходов, выплачиваемых налогоплательщикам и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
§ в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности;
§ вести учет выплачиваемых налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов в т.ч. персонально по каждому налогоплательщику;
§ представлять в налоговый орган документы, необходимые для контроля за исчислением, удержанием перечислением налогов.
Налоговые агенты несут ответственность, за надлежащее исполнение своих обязанностей если они их нарушают, то к ним применяются налоговые санкции, предусмотренные НК РФ.