Тема 2.7. Водный налог (ВН, схема – конспект)

Сущность: В соответствии с Водным кодексом РФ пользование водными объектами в РФ является платным. Водный налог является формой платы за право пользования водными объектами.

Кроме того, водопользование в РФ является лицензируемой деятельностью и осуществляется на основании лицензии, выданной специальным государственным органом управления использованием и охраной водного фонда.

Водными объектами являются бассейны рек, озёр, морей. Видами водопользования являются:

Ø Забор воды из водных объектов,

Ø Использование акватории водных объектов (кроме лесосплава),

Ø Использование водных объектов для целей лесосплава,

Ø Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.

Законодательная база:

2. На федеральном уровне

Ø Статья 13 НК РФ (об установлении в РФ),

Ø Глава 25.2. НК РФ (элементы налога, устанавливающие единый порядок исчисления и уплаты на всей территории РФ).

Налогоплательщики:

Организации и физические лица, осуществляющие специальные виды пользования водными объектами в порядке, установленном законом.

Объект налогообложения:

Виды специального пользования водными объектами:

Ø Забор воды из водных объектов,

Ø Использование акватории водных объектов (кроме лесосплава),

Ø Использование водных объектов для целей лесосплава,

Ø Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.

В соответствии с НК РФ не являются объектами обложения:

Ø Забор воды для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий,

Ø Забор подземных вод, содержащих лечебные ресурсы,

Ø Использование водных объектов для рыбоводства, рыболовства, охоты,

Ø Использование водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения,

Ø Использование водных объектов для нужд обороны страны и безопасности государства,

Ø Другие.

Налоговая база:

Определяется отдельно по каждому виду пользования:

1. при заборе воды налоговой базой является объем забранной воды, который определяется следующими методами:

Ø прямым подсчетом при помощи специальных водоизмерительных приборов,

Ø если первый способ невозможен, то расчетным путем, исходя из времени работы и производительности оборудования,

Ø если оба способа невозможны, то исходя из норм водопотребления.

НБ = V забранной воды (в 1 000 куб. м)

Каждому пользователю устанавливается лимит забора воды на квартал (или год), исходя из особенностей его производства. Поэтому, объем забранной воды следует разделить на

Ø объем забора в пределах лимита.

Ø объем забора сверх лимита.

2. при использовании акватории водного объекта налоговой базой является площадь предоставленного водного пространства в кв. км, которая указана в лицензии или в проектно-технической документации.

НБ = S акватории (в кв. км)

3. при использовании водного объекта для целей гидроэнергетики налоговой базой является количество выработанной электроэнергии в 1 000 кВт/час.

НБ = Количество полученной электроэнергии (в 1 000 кВт/час)

4. при использовании водных объектов для целей лесосплава налоговой базой является количество сплавляемой древесины в 1 000 куб. м за каждые 100 км пути.

НБ = Количество древесины х длину пути

(в 1 000 куб. м) 100

Налоговый период:

Квартал.

Ставки:

Установлены в рублях за единицу измерения налоговой базы. Размер ставки зависит

1. от вида пользования (забор воды, использование акватории, для целей гидроэнергетики или для лесосплава),

2. от вида водного объекта (река, озеро, море).

Ставки установлены статьей 333.12. главы 25.3. НК РФ,

например:

Ø за 1 000 куб. м воды, забранной из бассейна реки Терек – 468 руб.,

Ø за 1 000 куб. м воды, забранной из бассейна реки Ардон – 540 руб.,

Ø за 1 000 куб. м воды, забранной из бассейна Черного моря – 14,88 руб.,

Ø при использовании бассейна реки Терек для целей гидроэнергетики - 8,40 руб. за 1 000 кВт/час выработанной электроэнергии,

Ø при использовании бассейна реки Волга для целей гидроэнергетики - 9,84 руб. за 1 000 кВт/час выработанной электроэнергии,

Ø при использовании акватории Каспийского моря – 42,24 руб. за 1 кв. км,

Ø при использовании акватории Черного моря – 49,80 руб. за 1 кв. км,

Ø при использовании бассейна реки Лена для целей лесосплава – 1646,4 руб. за 1 000 куб. м древесины, сплавляемой на расстояние 100 км,

Ø при использовании бассейна реки Волга для целей лесосплава – 1636,8 руб. за 1 000 куб. м древесины, сплавляемой на расстояние 100 км,

Ø другие.

ВАЖНО!!! Особенности применения ставок:

1. если налогоплательщику установлен лимит забора воды, то забор воды в пределах лимита облагается по ставкам, установленным в пределах лимита, а забор воды сверх лимита - по тем же ставкам, но в 5-ти кратном размере.

2. налогоплательщики, осуществляющие забор воды для снабжения населения исчисляют налог по единой на всей территории РФ ставке 70 руб. за 1 000 куб. м.

Порядок исчисления:

Путем умножения налоговой базы на ставку.

ВАЖНО!!! Особенности исчисления водного налога:

1. при заборе воды

ВН = (Lim забора воды х ставка) + (сверх.Lim забор воды х ставка х 5)

2. при заборе воды для снабжения населения

ВН = V забранной воды х 70 руб./1 000 куб. м

Порядок уплаты:

Налогоплательщик самостоятельно уплачивает налог на основании расчетов, представленных в налоговой декларации безналичным путем с расчетного счета на основании платежного поручения.

Сроки уплаты:

До 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В те же сроки в налоговый орган подаются налоговые декларации.

Примеры:

№1.

Организация в 3-м квартале текущего года произвела забор воды из бассейна реки Терек в количестве 740 000 куб. м, из которых

Ø 18 000 куб. м были использованы по сельскохозяйственному назначению для орошения,

Ø 252 000 куб. м были использованы для снабжения населения,

Ø Остальная вода использована для технических нужд, при установленном лимите забора воды на квартал 420 000 куб. м.

Требуется: исчислить водный налог за 3-й квартал, указать срок уплаты.

Решение:

1. не являются объектом налогообложения и налогообложению не подлежат – 18 000 куб. м,
2. ВН за забор воды, использованной для снабжения населению = 252 000 куб. м х 70 руб./1 000 куб. м = 17 640 руб.,
3. количество забора воды для технических нужд = 740 000 куб. м - 18 000 куб. м - 252 000 куб. м = 470 000 куб. м,
4. ВН за забор воды, использованной для технических нужд = (420 000 куб. м х 468 руб./1 000 куб. м) + (50 000 куб. м х 468 руб./1 000 куб. м х 5) = 196 560 руб. + 2 590 руб. = 199 150 руб.,
5. ВН к уплате всего = 17 640 руб. + 199 150 руб. = 216 790 руб.
6. срок уплаты = до 20 октября текущего года.

№2.

Организация, имеющая на балансе гидроэлектростанцию, расположенную на реке Волга, выработала за 2-й квартал текущего года 4 500 000 кВт/часов.

Требуется: исчислить водный налог за 2-й квартал и указать срок уплаты.

Решение:

1. ВН = 4 500 000 кВт/час х 9,84 руб. за 1 000 кВт/час = 44 280 руб.
2. срок уплаты = до 20 июля текущего года.

№3.

Акватория порта, расположенного на берегу Черного моря составляет 152,5 кв. км.

Требуется: исчислить водный налог за 1-й квартал текущего года и указать срок уплаты.

Решение:

1. ВН = 152,5 кв. км х 49,80 руб. = 7 594,5 руб.
2. срок уплаты = до 20 апреля текущего года.

№4.

Во 2-м квартале текущего года организация сплавляет по реке Волга 56 000 куб. м древесины на расстояние 120 км.

Требуется: исчислить водный налог за 2-й квартал и указать срок уплаты.

Решение:

1. ВН = 1 636,8 руб./1 000 куб. м х 56 000 куб. м х 600км: 100 = 549 964,8 руб.

2. срок уплаты = до 20 июля текущего года.

№ 5.

Спиртзавод, находящийся в г. Ростове-на-Дону, осуществил забор воды из бассейна реки Дон в III квартале текущего года в размере 64 000 куб.м. Лимит забора воды на квартал установлен в размере 58 000 куб.м.

Требуется исчислить водный налог и указать срок уплаты.

№ 6.

Во II квартале текущего года организация осуществила забор воды из бассейна реки Урал в количестве 210 000 куб.м, из них

• 60 000 куб.м использованы для тушения лесных пожаров,
• 10 000 куб.м использованы для технических нужд (при лимите 12 000 куб.м),
• Остальная вода реализована для снабжения населения.

Требуется исчислить водный налог «всего» к уплате за квартал и указать срок уплаты.

№ 7.

Требуется исчислить водный налог:

• Беканская ГЭС РСО-Алания за I квартал текущего года выработала 530 000 кВт/час,
• Акватория порта, расположенного на берегу Азовского моря составляет 120,1 кв. км, II квартал,
• 764 000 куб.м древесины вырубленной в III квартале текущего года сплавляются по реке Енисей на расстояние 150 км.

№ 8.

Лесозаготовительная организация в 3-м квартале текущего года вырубила 8 300 куб. м древесины, из которых 3 500 куб. м сплавляются по реке Амур своим ходом на 180 км, а 4 800 куб. м буксиром на расстояние 250 км.

Требуется исчислить водный налог «всего» к уплате за квартал и указать срок уплаты.

№ 9.

Организация во 2-м квартале текущего года произвела забор воды из реки Терек в количестве 120 000 куб. м, из них 18 000 куб. м было использовано для сельскохозяйственных нужд (для орошения). Лимит забора воды на квартал установлен в количестве 80 000 куб. м.

Требуется исчислить водный налог «всего» к уплате за квартал и указать срок уплаты.

№ 10.

Организация имеет на балансе гидроэлектростанцию и осуществляет выработку электроэнергии, используя воды реки Волги. В 1-м квартале текущего года произведено 1 560 000 кВт/час электроэнергии.

Требуется исчислить водный налог «всего» к уплате за квартал и указать срок уплаты.