Б) ежемесячными авансовыми платежами (ЕМАП)

В соответствии с НК РФ, большинство организаций исчисляют налог исходя из фактической прибыли по окончании О(Н)П, но уплачивают его ежемесячно. Для этой цели исчисляются ежемесячные авансовые платежи (ЕМАП).

Расчет ЕМАП
К уплате в I квартале	= ЕМАП IV квартала прошлого года
К уплате в II квартале	= 1/3 ЕКАП за I квартал
К уплате в III квартале	= 1/3 ЕКАП за II квартал
К уплате в IV квартале	= 1/3 ЕКАП за III квартал

Таким образом, получается, что к окончанию I квартала в течение его трех месяцев будут уплачены три ежемесячных авансовых платежа (январь, февраль, март), и по окончании квартала уплату этих платежей тоже надо зачитывать:

Январь	ЕМАП за январь	уплачено в течение I квартала
Февраль	ЕМАП за февраль
Март	ЕМАП за март
По итогам I квартала	исчисляется	НПО за I квартал
уплачивается	НПО за I квартал – (уплачено в течение I квартала)

К окончанию полугодия в бюджет будут уплачены: НПО за I квартал + ЕМАП трех последних месяцев полугодия (апрель, май, июнь), и сумма этих платежей тоже должна быть учтена при перерасчете:

Апрель	ЕМАП за апрель	уплачено в течение II квартала
Май	ЕМАП за май
Июнь	ЕМАП за июнь
По итогам полугодия	исчисляется	НПО за полугодие
уплачивается	НПО за полугодие – (НПО за I квартал + уплачено в течение II квартала)

К окончанию девятимесячного отчетного периода в бюджет будут уплачены: НПО за полугодие + ЕМАП трех последних месяцев этого отчетного периода (июль, август, сентябрь), сумма которых также учитывается при перерасчете:

Июль	ЕМАП за июль	уплачено в течение III квартала
Август	ЕМАП за август
Сентябрь	ЕМАП за сентябрь
По итогам 9 месяцев	исчисляется	НПО всего за 9 месяцев
уплачивается	НПО всего за 9 месяцев - (НПО за полугодие + уплачено в течение III квартала)

К окончанию года в бюджет будут уплачены: НПО за 9 месяцев + ЕМАП трех последних месяцев года (октябрь, ноябрь, декабрь), сумма которых также учитывается при перерасчете:

Октябрь	ЕМАП за октябрь	уплачено в течение IV квартала
Ноябрь	ЕМАП за ноябрь
Декабрь	ЕМАП за декабрь
По итогам года	исчисляется	НПО всего за год
уплачивается	НПО всего за год - (НПО за 9 месяцев + уплачено в течение IV квартала)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ЕМАП исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. ЕКАП при этом уже не исчисляются и не уплачиваются. Исчисление ЕМАП производится налогоплательщиками исходя из фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала года (каждый месяц) и ставки налога. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с зачетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

До 31 декабря организация должна уведомить налоговый орган о своем желании перейти в следующем году на ежемесячную уплату налога исходя из фактической прибыли, после чего система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Уплата ЕМАП этим способом осуществляется до 28 числа месяца, следующего за отчетным, то есть:

o за январь – до 28 февраля,

o за февраль – до 28 марта,

o за март – до 28 апреля,

o за апрель – до 28 мая,

o и так далее

= 2.7. Налоговая декларация. =

Организация самостоятельно исчисляет и уплачивает налог. Свои расчеты она должна представить в налоговой декларации в налоговый орган по месту своего нахождения. Декларация представляется в налоговый орган по окончании каждого О(Н)П в установленные сроки:

o за I квартал – до 28 апреля,

o за полугодие – до 28 июля,

o за 9 месяцев – до 28 октября,

o за год – до 28 марта следующего года.