При формировании оценок будущих потоков денежных средств может возникнуть необходимость в ряде корректировок для учета различных факторов, например инфляции

Потоки денежных средств оцениваются в той валюте, в которой они будут генерироваться, а затем дисконтируются с помощью ставки дисконта, соответствующей этой валюте. Компания переводит полученную текущую дисконтированную стоимость, используя обменный валютный курс, действующий на дату расчета ценности использования актива.

Ставка дисконта - это ставка, применяемая к потокам денежных средств до вычета налога на прибыль, которая отражает текущие рыночные оценки: безрисковую ставку процента; премии за риск; инфляцию. В качестве ставки дисконта может быть использована ставка, используемая в текущих рыночных операциях для аналогичных активов, или средневзвешенная стоимость капитала котируемой компании, имеющей актив (или портфель активов), аналогичный по срокам потенциальной службы и рискам рассматриваемому активу.

Учет и оценка убытка от обесценения в соответствии

с МСБУ 36 "Обесценение активов"

Убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех случаев, когда актив учитывается по величине переоценки, произведенной согласно другим МСБУ (МСФО), например в соответствии с методом учета по переоцененной величине в МСБУ 16.

Убыток от обесценения:

- актива, учтенного по первоначальной стоимости, отражается в отчете о прибылях и убытках;

- переоцененного актива - уменьшает резерв переоценки актива (раздел бухгалтерского баланса "Капитал и резервы"). Если убыток от обесценения превышает сумму, имеющуюся на счете резерва переоценки этого актива, то сумма превышения отражается в отчете о прибылях и убытках.

Если оценочная величина убытка от обесценения превышает балансовую стоимость актива, компания должна признать обязательство только в том случае, если это предусмотрено другим МСБУ (МСФО).

После признания убытка от обесценения будущие расходы на амортизацию в отношении этого актива, относимые на расходы, должны быть скорректированы для систематического распределения пересмотренной балансовой стоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) в течение остающегося срока полезной службы актива. При учете убытка от обесценения все соответствующие отложенные налоговые активы или обязательства рассчитываются в соответствии с МСБУ 12.

Генерирующие единицы и деловая репутация (гудвилл)

Определение генерирующей единицы, к которой принадлежит актив. При невозможности оценить возмещаемую сумму отдельного актива оценивается возмещаемая сумма генерирующей единицы, к которой принадлежит этот актив.

Возмещаемая стоимость отдельного актива не может быть определена, если:

- ценность использования (эксплуатационная ценность) актива не может быть оценена как близкая по значению к его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

- актив не производит притоков денежных средств, которые не зависят от притоков денежных средств, создаваемых другими активами.

В таких случаях ценность использования и, соответственно, возмещаемая сумма могут быть определены только для генерирующей единицы, к которой принадлежит соответствующий актив. Определение генерирующей единицы, к которой принадлежит актив, носит субъективный характер. Если невозможно определить возмещаемую сумму для отдельного актива, то необходимо определить наименьшую совокупность активов, которая генерирует независимые поступления денежных средств. Притоками денежных средств являются поступления денежных средств от сторон, которые не являются аффилированными для компании.

Если для продукции, выпускаемой с помощью актива (группы активов), существует активный рынок, то актив (группа активов) будет являться генерирующей единицей, даже если выпускаемая продукция используется для собственных нужд компании. Денежные потоки по операциям, осуществляемым по внутренним трансфертным ценам, должны быть пересчитаны, принимая во внимание внешние цены, а также наилучшую оценку менеджментом таких цен. Даже если часть выпускаемой активом продукции используется другими подразделениями компании (например, полуфабрикаты), он рассматривается как отдельная генерирующая единица, если компания имеет возможность продавать эту продукцию на активном рынке. Это объясняется тем, что актив мог бы создавать притоки денежных средств, независимые от притоков денежных средств, создаваемых другими активами.

Если потоки денежных средств сформированы исходя из трансфертных цен, они должны быть скорректированы на основании наилучшей оценки рыночных цен, произведенной руководством компании.

Генерирующие единицы должны определяться для одних и тех же активов или типов активов последовательно из периода в период, за исключением случаев, когда имеется основание для изменений.

Если в отчетном периоде признается или восстанавливается убыток от обесценения в отношении генерирующей единицы, то необходимо обеспечить раскрытие соответствующей информации в следующих случаях:

- в отчетном периоде актив принадлежит к иной генерирующей единице, чем в предшествующих периодах;

- типы активов, объединенных генерирующей единицей, изменились.