2015-04-01
682
«Затраты-выпуск» как один из основных методов стандарта финансовой отчетности GAAP. Объем продаж. Выпуск продукции. Эксплуатационный результат. Финансовый результат.
GAAP – общепринятые принципы учета (Generally Accepted Accounting Principles). Это принципы и правила, имеющие «существенную уполномоченную поддержку», принятые в США.
Учетные принципы делятся на две большие категории:
1. Принцип измерения (оценки), определяющие момент отражения события в бухгалтерском учете и величину, записываемую в бухгалтерских регистрах.
2. Принципы раскрытия – описывают качественные характеристики информации, которая должна содержаться в финансовой отчетности
Наиболее общее определение GAAP дано в положении №4 «Базовые концепции и принципы учета, заложенные в основу финансовой отчетности коммерческих организаций», опубликованной в 1970 году:
«Общепризнанные принципы бухгалтерского учета являются техническим термином, используемом в финансовом учете. GAAP представляют собой соглашения, правила, процедуры, необходимые для осуществления общепринятой учетной практике в данный момент времени».
В то же время в международной практике есть общепризнанный метод учета и расчета финансовых результатов «Затраты – выпуск – результат». При современном активном использовании зарубежных методов в экономике, учете, менеджменте, анализе и т.д. этот метод как-то остается в стороне и активно используется только его аналитическое продолжение – CPV-анализ – в управленческом учете и менеджменте.
В то же время учетные постулаты зафиксированные в отечественных нормативных документах не противоречат использованию этого метода.
Суть метода «затраты – выпуск – результат» заключается в следующем:
- деятельность предприятия делится по направлениям работы (операционная – основная, финансовая, чрезвычайная);
- определение финансового результата ведется без предварительного калькулирования себестоимости на основе выделения элементов затрат;
- расходы предприятия делятся на использование затрат прошлого труда (попутная часть) и текущего труда (затратная часть);
- по разнице валового выпуска продукции и затрат прошлого труда определяется вновь созданная стоимость;
- операционная прибыль рассчитывается как разница между вновь созданной стоимостью и затратами текущего труда;
- методами реализации расчета прибыли «затраты – выпуск – результат» являются линейный метод и метод сопоставляющего счета.
В Положении 2 «Качественные характеристики финансовой информации» определяются требования к информации, содержащейся в финансовых отчетах.
Прибыльность (в России наиболее близкое понятие «экономичность учета») — первое требование к информации, содержащейся в финансовых отчетах: прибыль от использования финансовой отчетности должна превышать затраты на ее подготовку. Прежде чем одобрить тот или иной стандарт, Совет по стандартам изучает, не приведет ли применение этого стандарта к ситуации, когда затраты на получение финансовой информации превысят предполагаемую прибыль (или пользу).
К сожалению, в России критерий прибыльности финансового учета не нашел достойного места среди учетных принципов. Даже требование экономичности учета у нас пока осуществить достаточно сложно.
Ценность для прогнозирования — информация должна быть такой, на основании которой пользователь сможет спрогнозировать будущие изменения в состоянии исследуемого предприятия, т.е. информация должна давать основу для составления прогноза.
Этому требованию отвечает подбор показателей отчетности, предусмотренный российским стандартом «Бухгалтерская отчетность организации» и формами бухгалтерской отчетности, утвержденными Минфином России.
Однако начиная с годовой отчетности за 1997 год, если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации могут включаться дополнительные показатели, а также могут не приводиться отдельные статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций.
Своевременность финансовой отчетности. Отчетная информация должна представляться в сроки, в которые она не теряет своей ценности для пользователей. Информация должна быть пригодна для принятия решения прежде, чем потеряет способность влиять на решение.
В России требования к срокам более жесткие, чем в других странах, поэтому актуальность отчетной информации обеспечивается.
Проверяемость устанавливается согласованным мнением экспертов о том, что информация отражает именно то, что предполагалось представить, и что выбранный метод оценки используется без субъективности и ошибок.
Это соответствует российской практике учета, поскольку записи в бухгалтерском учете осуществляются непрерывно на основе первичных документов, которые оформляются на все хозяйственные операции.
Единообразие. Полное единообразие устанавливается как «применение единых методов учета для сходных операций невзирая на обстоятельства». То есть сходные хозяйственные операции должны и учитываться одинаково.
Цель единообразия — обеспечение сравнимости отчетной информации различных предприятий, а не унификация учетных процедур.
Последовательность заключается в применении одних и тех же учетных методик в течение длительного периода времени.
Однажды принятая учетная политика не должна изменяться, если новые методы не будут обоснованы как более предпочтительные с точки зрения полезности информации.
Существенность (значимость). Информация признается существенной, если ее присутствие (или отсутствие) в финансовом отчете может быть важным для пользователей. Критерий существенности является наиболее субъективным — бухгалтер при составлении отчетности самостоятельно упорядочивает данные учета таким образом, чтобы они стали информацией для пользователя. Как правило, существенность информации при подготовке отчета оценивается бухгалтером, а при проведении проверки — аудитором.
