Отдельные элементы налоговой учетной политики

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

В учетной политике для целей налогового учета в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

- методы начисления амортизации основных средств;

- методы определения стоимости материально-производственных запасов;

- методы признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль;

- возможности формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль.

Налоговый учет предусматривает только два метода начисления амортизации основных средств (согласно ст. 259 Налогового кодекса РФ):

- линейный;

- нелинейный.

Линейный метод - предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества. В соответствии с ним, месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и норма амортизации.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K=1/n*100 %, (27.1)

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учете, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учете в отношении амортизации.

Нелинейный способ - обуславливает ежемесячное снижение амортизационных отчислений. В соответствии с ним, месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

A=B*к/100, (27.2)

где А- месячная сумма амортизации;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Статья 259 НК дает возможность производить начисления амортизации с использованием повышающих коэффициентов и об этом должно быть указано в учетной политике. Повышающие коэффициенты могут быть определены в отношение объектов, эксплуатируемых в условиях агрессивной среды или повышения интенсивности использования: 1 <k < 2. Коэффициент не более 3-х применяется для основных средств, являющихся предметом лизинга. Применение понижающего коэффициента в новой редакции статьей 259 НК не установлена.

В налоговой учетной политике по нематериальным активам амортизации начисляется одним из способов указанных в статье 259 НК, т.е. линейным и нелинейным методами.

Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» (п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ) предусматривает практически те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Поэтому рекомендуется установить единый способ списания материально-производственных запасов в производство и для бухгалтерского, и для налогового учета.

При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения может применятся один из следующих методов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.2008 года в соответствии с законодательством РФ не применяется в бухгалтерском учете, но применяется в налоговом учете.

В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрено два метода признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль:

- метод начисления – доходы и расходы признаются в учете по мере их возникновения, то есть в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

- кассовый метод - доходы и расходы признаются в учете в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке.

Выбранный метод указывается в учетной политике предприятия.

В Налоговом кодексе предусмотрено создание следующих резервов:

- по сомнительным долгам;

- по гарантийному ремонту;

- по ремонту основных средств;

- на оплату отпусков;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на цели социальной защиты инвалидов.

В случае решения о создании каких либо резервов об этом указывается в налоговой учетной политике.

Контрольные вопросы

1) Какой основной нормативный документ регламентирует составление учетной политики?

2) Дайте определение понятия учетной политики.

3) Что включает в себя организационно – технический раздел учетной политики?

4) Общее содержание методологического раздела учетной политики?

5) Общее понятие налоговой учетной политики?

6) В каких случаях вносятся изменения в учетную политику в течении года?

7).В какие сроки во вновь созданных организациях должна быть введена в действие учетная политика?

8) Что должно быть освещено в учетной политике в части учета внеоборотных активов?

9) Что должно быть освещено в учетной политике в части учета внеоборотных активов?

10) Что должно быть освещено в учетной политике в части учета ТМЦ?

11) Что должно быть освещено в учетной политике в части учета затрат на производство?

12) Основные элементы налоговой учетной политики?