Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности:

-проверка состава и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей;

- проверка правильности оценки статей отчетности;

- проверка правильностиформированиясводной (консолидированной) отчетности.

Источники информации, используемые аудитором при проверке бухгалтерской отчетности:

1. Организационно- распорядительные документы: приказ об учетной политике организации; положение по учетной политике; приказ о назначении инвентаризационной комиссии; Положение о службе бухгалтерского учета и др.

2. Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета: перечень утвержденных учетной политикой форм унифицированных и специализированных первичных документов и регистров синтетического и аналитического учета, Главная книга;

3. Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи, сличительные ведомости, ведомость учета недостач и потерь, акты инвентаризации, распоряжения по утверждению результатов инвентаризации.

4.Бухгалтерская отчетность: Бухгалтерский баланс; Отчет о финансовых результатах; Отчет об изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств; Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В процессе проверки бухгалтерской отчетности аудитор оценивает содержание отдельных форм отчетности, соблюдение правил формирования показателей отчетности и их оценку.

Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. Такой подсчет крайне важен, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения.

В ходе проверки бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости. В частности, соблюдение тождества показателей граф: на 31 декабря отчетного и предшествующего года.

На данном этапе проверяется соблюдение сопоставимости данных бухгалтерского баланса на конец отчетного и предшествующего года, как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них. Этим аудитор подтверждает соблюдение требований последовательности и сопоставимости

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей).

С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм.

Отчет о финансовых результатах является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»

При формировании показателей отчета о финансовых результатах должны соблюдаться следующие требования:

- при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая каждому виду часть расходов

- графа 4 отчета заполняется на основании данных гр.3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не составляются

В случае, когда аудиторы не обнаружили искажений в отчетности или выявленные искажения несущественны, аудитор вправе выразить немодифицированное мнение в аудиторском заключении.

Если при проведении аудиторских процедур за отчетный период были установлены существенные ошибки, то аудитору следует модифицировать свое мнение в аудиторском заключении.