Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

Синтетический учет основных средств - это обобщение ин­формации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета:

01 «Основные средства»;

03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

02 «Амортизация основных средств»;

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств»;

а также забалансовые счета (при необходимости):

001 «Арендованные основные средства»;

011 «Основные средства, сданные в аренду»;

010 «Износ основных средств» (1).

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвен­тарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе пер­вичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) со­ставляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают (2) в организацию в результате:

• завершения строительно-монтажных работ;

• приобретения за плату;

• безвозмездного поступления;

• поступления в качестве взноса в уставный капитал;

• перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

• выявления неоприходованных (неучтенных) объектов ос­новных средств по результатам инвентаризации;

• получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной орга­низации.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (произ­водит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хра­нится.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку, источниками приобретения основных средств являются:

• собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридиче­ских и физических лиц и субсидии правительственного органа);

• заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

Таблица 12.1 – Хозяйственные операции

Содержание хозяйственной операции	Номера счетов
Дебет	Кредит
Приобретение основных средств производственного назначения
Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы)		60(76)
Перечислено юридическим лицом за основные средства	60(76)
На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам		60(76)
Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства
Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал
Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации
Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
Переданы основные средства в эксплуатацию
Разные случаи поступления основных средствБезвозмездно получены от юридических и физи­ческих лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа*
Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения
Оприходованы неучтенные основные средства, вы­явленные при инвентаризации
Отражено увеличение первоначальной (восстанови­тельной) стоимости объектов: производственного назначения (при переоценке ())
непроизводственного назначения (при переоценке (4))
Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом		75/1

Безвозмездно полученные активы (основные средства) приходуются в следующем порядке:

• стоимость безвозмездно полученных основных средств учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Д-т 01 «Основные средства» и др.- К-т 98-2 «Безвозмездные поступления»;

• затем в размере ежемесячной начисленной суммы амортизации объекта стоимость безвозмездно полученных основных средств списывается в доходы организации.

Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, стоимость объекта составляет 150 тыс. руб. при годовой норме амортизации 10%, т.е. сумма ежемесячных амортизацион­ных отчислений, списываемых в доход организации, составляет 1250 руб.[(150 тыс. • 10: 100): 12].