Объекты основных средств выбывают в результате:
• продажи или продажи;
• списания в случае морального или физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены, дарения;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;
• по другим причинам.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии. В компетенцию комиссии входит:
• осмотр объекта, подлежащего списанию;
• установление причин списания объекта;
• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
• составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.
На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Актом (накладной, ф. № ОС-1) оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета. Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».
Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.
Продажа также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.
1) На списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств:
Д-т 02 - К-т 01
2) Отражение недоамортизированной стоимости объекта:
Д-т 91 - К-т 02
3) Учтенная стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств, -
Д-т 10 - К-т 91
Для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств».
Продажа основных средств:
1) Д 02- Кт01 - на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств);
2) Д 913 - К-т 01 - на остаточную стоимость объекта.
В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия:
3) Д-т 10 -К-т 91-3 - учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).
4) Д 91/3-К68 - отражение задолженности по бюджету.
5) Д 76-К91/3 - суммы выручки, причитающие к получению
6) Д 91/3- К23, 44 - списание затрат, связанных с продажей основных средств
По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:
Д-т 91-3 - К-т 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой:
Д-т 91-9, К-т 99
В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:
Д-т 99 К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.
Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:
Д-т 02 - К-т 01- на сумму накопленной амортизации
Д-т 91-3 - К-т 01 - на остаточную стоимость объекта;
Д-т 91-3 -К-т 23 - списание затрат по разборке объекта.
Д-т 10 -К-т 91-3 - учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).
Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется по счетам:
а) при получении прибыли:
Д-т 91-3 - К-т 91-9 - на списание дохода на субсчет сальдо (99-9);
Д-т 91-9 - К-т 99 - на получение прибыли;
б) при наличии убытков -
Д-т 91-9 - К-т 91-3 - на списание расходов;
Д-т 99 - К-т 91-9.
Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций:
Д-т 02 - К-т 01 - на сумму накопленной амортизации;
Д-т 91-3 - К-т 01 - «на остаточную стоимость объекта;
Д-т 91-3 - К-т 76,23. -по расходам, связанным с передачей основных средств;
Д-т 58 - К-т 91-3 - по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.
Списание объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Особенности бухгалтерского оформления списания объектов по перечисленным случаям заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 а в дальнейшем относятся на соответствующие счета.
В связи с этим при выбытии основных средств используются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 02 - К-т 01 - на сумму накопленной амортизации;
Д-т 91-3 - К-т 01 - на остаточную стоимость объекта.
Отражение сумм убытка, в результате ликвидации объекта основных средств:
Д-т 94 К-т 91-3
1) Отражение сумм убытка полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц -
Д-т 76,73 -К-т 94
2) Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан):
Д-т 82 - К-т 94
3) Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций:
Д-т 76-1 - К-т 94
(на получение денежных средств оформляются проводки Д-т 51 К-т 76).
Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации
Д-т 91-9 - К-т 94
Списание суммы полученных убытков, возникших в результате недостачи:
Д-т 99 - К-т 91-9